Последний день «налогового» срока

Последний день «налогового» срока

Если в каком-либо акте о налогах и налоговых обязательствах указано, что нужно перечислить деньги или совершить действие до определенного числа, и при этом не уточнено, включается ли оно в отведенный срок, Минфин России рекомендует исходить из того, что включается. Пока не подправили НК РФ.

До сих пор некоторые путаются в том, как исчисляются сроки, определенные до конкретной даты без указания “включительно”, в целях исполнения налоговых обязательств (уплаты налога, предоставления отчетности и др.).

НК о сроках

Сроки исполнения налоговых обязательств статья 6.1 НК РФ позволяет указывать по-разному. Например:

  • указана конкретная дата исполнения обязательств;
  • обязательство нужно исполнить до определенной даты;
  • обязательство нужно исполнить не позднее определенной даты.

Согласно пункту 8 статьи 6.1 НК РФ действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы либо денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным.

Минфин России разъясняет, что в этом случае формулировки “до 24 часов последнего дня срока” и “до 24 часов (включительно) последнего дня срока” являются равнозначными.

Тем не менее в случаях, когда срок определен до конкретной даты без указания “включительно”, и возникают вопросы. Входит ли определенная дата, до наступления которой должно быть совершено действие, в установленный срок?

Например, когда перед датой стоит “до” и потом нет слова “включительно”, то можно предположить, что крайний срок истекает в день, предшествующий этой дате. То есть если сказано, что налог нужно уплатить до 15 числа месяца, то исходя из дословного анализа формулировки крайний срок уплаты истекает 14 числа этого месяца.

Интересно, что Минфин России, может быть, и согласился бы с таким подходом. Применительно к срокам, определенным до конкретной даты без указания “включительно”, НК РФ конкретно не устанавливает требования, что действие к названной дате должно быть совершено.

Тем не менее в комментируемом письме он указывает на то, что пока в НК РФ не появились четкие формулировки, нужно руководствоваться сложившейся судебной практикой.

Судебная практика

А вот судебная практика дает вполне внятные формулировки. Судьи считают понятия “до” и “не позднее” равнозначными. Таким образом, если взять ситуацию с 15 числом, получается, что крайний срок уплаты истечет именно 15 числа. Именно на это указал КС РФ в Определении от 04.07.2002 № 185-О.

ВС РФ в Определении от 16.10.2018 № 304- КГ18-7786 также пояснял, что если срок установлен до 30 апреля (речь шла о земельном налоге), то в качестве предельного срока исполнения обязанности по уплате налога следует считать 30 апреля.

Из чего исходят судьи? Не из того ли, что для налогоплательщика тем лучше, чем длиннее срок исполнения обязательства? Но, скорее всего, они просто умеют “читать и переводить” Налоговый кодекс.

Немного о налогах

Каждый налог можно разложить на равноценные составные элементы. Вот они: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый и отчетный периоды, ставка налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки представления отчетности по налогу.

Налогоплательщики – это те, кто должен платить налоги. Одни налоги платят все компании и предприниматели, другие – только некоторые из них (в зависимости от вида деятельности и других критериев).

Объект налогообложения – это то, что облагают налогом: реализацию товаров, прибыль, стоимость имущества, другие показатели или средства производства, которые можно оценить или измерить.

Налоговая база – объект налогообложения, рассчитанный определенным образом и выраженный в определенных единицах: рублях, кубометрах, тоннах и т. д.

Налоговый период – это отрезок времени (месяц, квартал, год), по окончании которого рассчитывают и уплачивают налог. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивают авансовые платежи по налогу.

Ставка налога – это величина налога с единицы измерения налоговой базы: процентов от стоимости, рублей с кубометра, тонны и т. д.

Порядок уплаты и сдачи отчетности по налогу

Порядок исчисления налога показывает, кто и как должен рассчитывать налог. Большинство налогов должны рассчитывать сами налогоплательщики. Но некоторые налоги рассчитывают налоговая инспекция и так называемые налоговые агенты.

Компании и предприниматели считаются налоговыми агентами, когда при выплате денег другой фирме или человеку они обязаны удержать с этих денег налог, а потом перечислить его в бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливают: когда, куда и как надо перечислить налог.

Порядок и сроки представления отчетности по налогу устанавливают, когда и куда нужно представить налоговую декларацию и другие отчеты по налогу.

Обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщики, в частности, обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах;

3) вести учет объектов налогообложения;

4) представлять в налоговую инспекцию по месту учета декларации и расчеты;

5) представлять в налоговую инспекцию:

ИП – книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

фирмам – бухгалтерскую отчетность;

6) представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

8) не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

9) в течение четырех лет хранить документы бухгалтерского и налогового учетов, необходимые для исчисления и уплаты налогов и другие.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Яндекс.Метрика