Учет затрат на санитарную одежду

Обеспечение работников спецодеждой регулируется трудовым законодательством. Обязанность работодателя по выдаче спецодежды прописана в статье 212 ТК РФ.

Работодатель обязан бесплатно выдавать сотрудникам спецодежду, специальную обувь и другие средства индивидуальной защиты, если они работают (ст. 221 ТК РФ):

• во вредных и опасных условиях труда;
• в особых температурных условиях;
• на работах, связанных с загрязнением.

Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальной одежды, определяется организацией исходя из особенностей технологического процесса.

Выдача санитарной одежды

Работодатель должен приобретать за свой счет как СИЗ, так и санитарную одежду для сотрудников. Эта спецодежда является собственностью работодателя, и работник, когда увольняется или переходит на новую должность должен возвращать выданную ему одежду.

Санитарную одежду должны выдавать работнику в индивидуальное пользование. При этом, во время пользования санитарную одежда маркируют клеймом на подборе или подворотнике куртки (халата) и подкладке пояса брюк несмываемой краской в соответствии с табельным номером работника предприятия.

В отношении санитарной одежды есть конкретное требование: у каждого работника должно быть не менее двух комплектов. В мясной промышленности сотрудники могут иметь шесть комплектов санитарной одежды, в молочной и птицеперерабатывающей – четыре комплекта.

Какие документы регламентируют выдачу санитарной одежды

Обеспечивая работников спецодеждой, работодатель должен руководствоваться типовыми нормами. Санитарную одежду работникам предприятий пищевой промышленности выдают по нормам ОСТ 10 286-2001 “Санитарная одежда для работников АПК. Нормы обеспечения. Правила применения и эксплуатации”. Пункт 3.1 ОСТ 10 286-2001 определяет, что законы РФ и нормативные документы, в которых изложены требования по обеспечению работников предприятий специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, распространяют свое действие и на выдачу санитарной одежды, обуви и санитарных принадлежностей.

Санитарная одежда – это вид специальной защитной одежды, предназначенный для предотвращения или уменьшения влияния на работника вредных биологических факторов (микроорганизмов), общих производственных загрязнений, а также обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий производственного процесса.

Санитарные принадлежности – это средства для поддержания обязательных санитарных нормативов и обеспечения санитарно-гигиенических мероприятий на рабочем месте при выполнении технологических операций.

Данный стандарт ОСТ 10 286-2001 распространяется на санитарную одежду, обувь и санитарные принадлежности для работников организаций и предприятий следующих видов экономической деятельности:

• выращивание сельскохозяйственных культур;
• товарное овощеводство;
• садоводство и животноводство;
• выращивание культур в сочетании с разведением скота;
• сельскохозяйственная и научная деятельность по предоставлению услуг в области растениеводства и животноводства, ветеринарных услуг;
• производство пищевых продуктов и напитков.

Можно ли учесть расходы на санитарную одежду

Минфин России в своем письме от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91556 отметил, что санитарную одежду, применение которой работниками организации предусмотрено ОСТ 10 286-2001, в целях налогообложения прибыли следует рассматривать как специальную одежду.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ затраты налогоплательщика в том числе на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, относятся к материальным расходам.

Таким образом, если использование одноразовой санитарной одежды (спецодежды) для организаций предусмотрено ОСТ 10 286-2001, то указанная организация может учитывать расходы по ее приобретению при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов.

Использование спецодежды

Согласно статье 209 Трудового кодекса РФ спецодежда используется для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Она приобретается работодателем за свой счет и выдается работникам в связи с вредными и (или) опасными условиями труда и при работе в особых температурных условиях или условиях, связанных с загрязнением (ст. 221, 212 ТК РФ).

С 1 января 2015 года организации могут самостоятельно определять порядок списания материальных расходов на спецодежду. Теперь спецодежду можно списывать более чем в течение одного отчетного периода с учетом срока ее использования (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Срок полезного использования спецодежды утверждает руководитель фирмы своим приказом. Исходить при этом следует из типовых отраслевых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 № 290н – ред. от 12.01.2015).

Как учесть спецодежду

Бухгалтерский учет спецодежды нужно вести на счете 10 “Материалы” с разбивкой по субсчетам 10-10 “Специальная оснастка и специальная одежда на складе” и 10-11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации”. Приобретение спецодежды отражается на дату принятия ее к учету следующими записями:

Дебет 10 “Материалы”  субсчет “Специальная оснастка и специальная одежда на складе”  Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”
— отражено приобретение спецодежды;

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
Кредит 60
— отражена сумма НДС, предъявленная продавцом спецодежды;

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”  Кредит 19
— сумма НДС, предъявленная продавцом, принята к вычету;

Дебет 60  Кредит 51
— произведен расчет с продавцом спецодежды.

Пример. Как учесть спецодежду

Фирма “Транспорт-М” занимается мойкой автомашин. В январе для служащих автомойки было приобретено 10 пар резиновых перчаток по цене 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.) и 10 пар резиновых сапог по цене 4720 руб. (в т. ч. НДС – 720 руб.). В этом же месяце одежда и обувь были выданы сотрудникам мойки. Приказом руководителя установлен срок полезного использования: на перчатки – два месяца, на сапоги – 18 месяцев.

Бухгалтер в январе должен сделать следующие проводки:

Дебет 10-10  Кредит 60
500 руб. (590 – 90) – получены перчатки;

Дебет 10-10  Кредит 60
4000 руб. (4720 – 720) – получены сапоги;

Дебет 19  Кредит 60
8100 руб. ((90 руб. + 720 руб.) × 10 пар) – отражен НДС;

Дебет 60  Кредит 51
5310 руб. (590 + 4720) – оплачена спецодежда;

Дебет 68 Субсчет “Расчеты по НДС”  Кредит 19
810 руб. – произведен налоговый вычет;

Дебет 10-11  Кредит 10-10
500 руб. – выданы перчатки сотрудникам;

Дебет 10-11  Кредит 10-10
4000 руб. – выданы сапоги сотрудникам;

Дебет 20 (26)  Кредит 10-11
500 руб. – списана стоимость выданных перчаток.

Ежемесячно в течение 18 месяцев бухгалтер будет делать проводку:

Дебет 20 (26)  Кредит 10-11
222,22 руб. (4000 руб. : 18 мес.) – частично списана стоимость сапог.

Таким образом, до конца года будет списано 2666,64 руб. (222,22 руб. × 12 мес.).
Стоимость спецодежды, числящаяся на счете 10 на конец года, составит 1333,36 руб. (500 + 4000 – 500 – 2666,64).

Эта сумма будет указана в годовом балансе по строке 1210.

Эксперт “НА” Е.В. Натырова

Материалы по теме:

Справки 2-НДФЛ за 2018 год сдаем по новой форме

Форма справки 2-НДФЛ, порядок ее заполнения и электронный формат изменены приказом ...

Электронная отчетность за полцены. Самое выгодное предложение лета от «Такском»

Компания «Такском» дарит своим новым клиентам скидку 50% на самый выгодный ...

Как оспорить незаконные штрафы по страховым взносам

Применение ревизорами статьи 122 Налогового кодекса в отношении авансовых платежей по страховым ...

Должная осмотрительность: проверенные методы-2018

Должная осмотрительность… Понятие которое не прописано на законодательном уровне, и которое ...