Учет возвращенных авансов при переходе на УСН

Учет возвращенных авансов при переходе на УСН

Минфин России в письме от 26.04.2019 № 03-11-11/30835 разъяснил, надо ли вклю¬чать в налоговую базу по УСН суммы авансов, уплаченных в период применения ОСНО и воз¬вращенных после перехода на УСН.

Авансы при УСН

Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления.

Пример 1. Аванс от покупателя – УСН-доход

В ноябре АО «Мираж» получило от ООО «Ориент» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.

Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.

В декабре на расчетный счет АО «Мираж» поступила оплата от ООО «Ориент» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.

«Мираж» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.

В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:

  • в ноябре – 240 000 руб.;
  • в декабре – 100 000 руб.

Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Миража» за IV квартал.

В бухгалтерском учете проводки «Миража» будут следующими:

в сентябре

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
— 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;

в ноябре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
— 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;

в декабре

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
— 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.

Обратите внимание

При определении предельного размера доходов для применения УСН следует учитывать авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет (в кассу) или на дату получения иного имущества.

Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.

Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом.

В комментируемом письме финансисты уточняют, что при определении объекта налогообложения налогоплательщиками, которые применяют УСН, не учитываются доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Приведем некоторые из них:

  • имущество, полученное в форме залога или задатка. Однако если за поставленный товар продавец удерживает оплату из средств полученного задатка, то соответствующие суммы следует включить в налоговую базу по УСН на дату проведения зачета (удержания) средств в счет погашения задолженности за реализованный товар;
  • имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
  • имущество – вклад в совместную деятельность;
  • капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, сделанные арендатором;
  • проценты по вкладам в банках, получаемые индивидуальными предпринимателями;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия;
  • дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН;
  • положительные курсовые разницы и т.д.

В ведомстве отмечают, что суммы авансов или предварительной оплаты за товары (работы, услуги), возвращенные компании, в этой статье не указаны.

Из этого можно сделать вывод, что если уплаченные поставщикам товаров суммы авансов не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по УСН, то и возвращенные суммы авансов не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика.

Также чиновники обращают внимание, что налогоплательщики, которые применяют ОСНО с методом начисления, при расчете налога на прибыль не учитывают расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предоплаты (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Соответственно, суммы авансов, уплаченные поставщикам в период применения ОСНО и возвращенные налогоплательщику уже после перехода на УСН, не включают в налоговую базу при УСН.

Отметим, что в настоящее время ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять этот спецрежим, составляет 150 000 000 руб. за отчетный (налоговый) период без учета коэффициента-дефлятора. При превышении этого показателя компания (ИП) теряет право на УСН.

Авансы от покупателей продавцы-«упрощенцы» включают в доходы при расчете единого налога.

Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по УСН-налогу уменьшается на возвращенный аванс (письмо Минфина России от 06.07.2018 г. № 03-11-11/47120).

В такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс.

Этот же порядок распространяется на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на УСН сохраняется.

Пример 2. Вернул аванс покупателю – уменьши УСН-доход

В мае АО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.

В мае «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.

Однако в июне стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.

В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:

в мае

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;

в июне

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 51

– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.

Однако если в периоде возврата аванса у фирмы на «доходной» УСН нет доходов, то, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.

Рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.

Причем данный вывод справедлив только для тех компаний, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.

Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам

Авансы в валюте

Обратите внимание

Авансы, которые получены в иностранной валюте, так же как и руб- левые авансы, учитываются в составе доходов на дату поступления их на банковский счет или в кассу продавца.

Валютный аванс поступает на транзитный ва¬лютный счет, затем банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. При этом отразить доход нужно на дату поступления денег на транзитный валютный счет.

Добавим, что валютные доходы отражают в книге учета доходов и расходов в рублях. Сумму в валюте пересчитывают в рубли по курсу, ко¬торый зафиксирован на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).

Расчет дохода оформляют как бухгалтерскую справку. Укажите в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.

Ведущий эксперт “НА” Е.П. Соколова

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Яндекс.Метрика