Вычет НДС с доплаты по авансу

Вычет НДС с доплаты по авансу

Вычет НДС с доплаты по авансу

Существует несколько ситуаций, когда компания (индивидуальный предприниматель) вправе принять к вычету суммы НДС, связанные с предоплатами.

Так, можно заявить вычет:

  • на cумму НДС, уплаченнyю в бюджет с предоплаты, полученной от покупателя, после того как произведена отгрузка товаров, под которые была получена эта предоплата;
  • сумму НДС, уплаченную в бюджет с предоплаты, полученной от покупателя, после того как соответствующий договор был расторгнут, а предоплата возвращена покупателю;
  • сумму НДС по первоначальному договору, зачтенную в счет оплаты по новому договору;
  • cумму НДС, перечисленную в составе предоплаты продавцу товаров в счет предстоящей отгрузки этих товаров.

Если покупатель внес предоплату до 1 января 2019 года, а после этой даты доплатил продавцу 2% НДС из-за повышения ставки, он может принять доплаченную сумму к вычету по корректировочному счету-фактуре продавца.

Ставка НДС

При исчислении и уплате НДС налогоплательщик должен применять налоговую ставку, установленную для этого налога НК РФ.

С 1 января 2019 года Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ общая ставка НДС повышена с 18% до 20%. Эти изменения действуют с 1 января 2019 года по отношению к товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным начиная с этой даты.

Никакого переходного периода в связи с увеличением ставки НДС не установлено.

Таким образом, дата заключения договоров, в рамках которых совершатся сделки, неважна.

На применение новой ставки налога влияет только дата реализации.

НДС с суммы реализации на территории России нужно начислить к уплате в бюджет в момент определения налоговой базы. Это наиболее ранняя из двух дат:

  • день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
  • день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

НДС – налог специфичный. Он предусматривает налоговые вычеты. Это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщик указал в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

Доплата НДС и налоговый вычет

Как же действовать покупателю, если он внес предоплату в 2018 году, а после 1 января 2019 года из-за повышения ставки налога доплатил продавцу 2% НДС? Не случится ли так, что, не зная о том, как поступить в такой ситуации, фирма заплатит налог в большей сумме, чем требуется?

Минфин России дал разъяснения, согласно которым покупатель сохранит свои средства.

Подобные разъяснения были даны в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, выпущенном в связи с повышением ставки НДС.

Вот главное, что нужно иметь в виду.

Если покупатель доплачивает налог в размере 2 процентных пунктов с 1 января 2019 года, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120. Ее следует рассматривать исключительно в качестве доплаты суммы налога.

Поэтому продавец при получении доплаты налога должен выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями суммы налога, а не к показателю увеличенной стоимости товара.

Обратите внимание

Продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и более счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, этот случай требует, чтобы продавец выставил корректировочный счет-фактуру на разницу между суммой налога по первоначальному счету-фактуре с НДС 18% и суммой НДС, рассчитанной с учетом доплаты налога.

Рассмотрим пример.

Пример. Доплата НДС

В ноябре 2018 года покупатель перечислил предоплату на расчетный счет поставщика в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 – 18 000 руб.).

Продавец заплатил НДС с полученного аванса в размере 18 000 руб.

В связи с увеличением ставки налога у покупателя перед поставщиком в 2019 году образовался долг по налогу в сумме 2000 руб. (20 000 – 18 000).

Покупатель дал согласие на доплату, и в момент погашения этого долга поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на сумму 2000 руб. и доплатил сумму НДС в бюджет.

В мае 2019 года поставщик отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% – 20 000 руб.).

В момент отгрузки товара продавец принял к вычету НДС, отраженный в авансовом и в корректировочном счетах-фактурах, в размере 20 000 руб. (18 000 +

+ 2000).

Затем продавец начислил налог с суммы реализации, указанный в отгрузочном счете-фактуре по ставке 20% в размере 20 000 руб., а покупатель принял эту же сумму к вычету.

Таким образом, покупатель вправе принять к вычету не только НДС, уплаченный в составе перечисленного в 2018 году аванса, но и 2%-ную доплату налога.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Читайте ранее:
Прощение долга по займу: что с НДФЛ?

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие

Как полностью изменить подход к бизнесу и управлению финансами — кейс «Северстали»

Узнайте про опыт трансформации ведущей российской компании. Алексей Куличенко, заместитель генерального директора по финансам и

Закрыть
Яндекс.Метрика