Продажа имущества с входным НДС впридачу

ГлавнаяСтатьиНалогиПродажа имущества с входным НДС впридачу сегодня в 10:03

Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, входной НДСучитывают раздельно. Его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по этим видам деятельности. Налог, который относится к облагаемой НДС деятельности, принимают к вычету. Другую часть НДС включают в стоимость купленного имущества.

Имущество с «НДС-включениями»

К имуществу, в стоимости которого учтен НДС, относится:

приобретенное для операций, не облагаемых НДС;
купленное за счет средств целевого бюджетного финансирования;
приобретенное у фирм, предпринимателей или граждан, не являющихся плательщиками НДС;
полученное фирмой безвозмездно;
служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года;
числящееся на балансе фирмы по стоимости с учетом входного НДС. Причем независимо от причин, по которым налог, уплаченный продавцу при его приобретении, не был принят к вычету.

При продаже имущества, в стоимости которого учтен НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи, включая НДС, и остаточной стоимостью имущества с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ). Или попросту, с межценовой разницы.

Если НДС включен частично

Если фирма продает основное средство, в котором учтен не весь НДС, предъявленный поставщиком, а только его часть, то НДС при продаже можно заплатить с межценовой разницы. Такой способ очень выгоден, так как помогает сэкономить значительную часть НДС.

Пример. Расчет НДС с межценовой разницы

АО «Актив» наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. В I квартале выручка от продажи обычных товаров составила 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.), медикаментов – 420 000 руб.

В этом же квартале (в феврале) «Актив» купил и ввел в эксплуатацию грузовой автомобиль для доставки товаров за 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер фирмы рассчитал долю продаж каждого вида в выручке I квартала. Она составила:

по обычным товарам – 70% ((1 200 000 руб. – 200 000 руб.) : (1 200 000 руб. – 200 000 руб. + 420 000 руб.) х 100%);
по медикаментам – 30% (100% – 70%).

Следовательно, НДС по автомобилю в сумме 42 000 руб. (60 000 руб. × 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 18 000 руб. (60 000 – 42 000) нужно списать на увеличение стоимости грузовика.

В итоге первоначальная стоимость автомобиля стала равна 318 000 руб. (360 000 – 60 000 + 18 000). Фирма установила ему срок полезного использования 70 месяцев.

В декабре отчетного года «Актив» решил продать грузовик за 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). За 10 месяцев эксплуатации автомобиля (с марта по декабрь) была начислена амортизация в сумме 45 428,50 руб. (318 000 руб. : 70 мес. х 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость грузовика составила 272 571,50 руб. (318 000 – 45 428,50).

НДС при реализации грузовика бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила: 300 000 – 272 571,50 = 27 428,50 руб. Налог, который «Актив» заплатит в бюджет, равен: 27 428,50 руб. х 20% : 120% = 4571 руб. Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие проводки:

в феврале

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. – оприходован грузовик на балансе фирмы (без НДС);

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению» КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 300 000 руб. – грузовик введен в эксплуатацию.

в марте

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»;
– 42 000 руб. – отражен НДС в части, подлежащей вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий вычету»;
– 42 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному грузовику;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС, подлежащий распределению»
– 18 000 руб. – отражен НДС в части, подлежащей включению в стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 19 «НДС, подлежащий включению в стоимость имущества»
– 18 000 руб. – НДС списан на увеличение первоначальной стоимости грузовика;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 18 000 руб. – скорректирована первоначальная стоимость грузовика на сумму учтенного НДС.

ежемесячно с марта по декабрь включительно

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 4542,85 руб. – начислена амортизация по грузовику.

в декабре

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-2
– 300 000 руб. – отражен прочий доход от реализации грузовика;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 318 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывающего грузовика;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 45 428,85 руб. – списана амортизация, начисленная с марта по декабрь;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 272 571,50 руб. – списана остаточная стоимость грузовика;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4571 руб. – начислен НДС с межценовой разницы при продаже грузовика.

В результате сделки у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 37 429 руб. (42 000 руб. – 4571 руб.).

Если бы автомобиль использовался только для перевозки товаров, облагаемых НДС, то при его продаже «Актив» начислил бы налог в сумме 50 000 руб. (300 000 руб. х 20% : 120%). Так как входной НДС при покупке грузовика в этом случае можно полностью принять к вычету, то результат сделки – 10 000 руб. (60 000 руб. – 50 000 руб.) – к возмещению из бюджета. Наличие в ассортименте медикаментов, не облагаемых НДС, сэкономило фирме 27 429 руб. (37 429 руб. – 10 000 руб.).

Таким образом, если фирма купит дорогое основное средство и вскоре реализует его, то: