Причины отказа в возмещении НДС

Причины отказа в возмещении НДС

НДС – сложный налог. Причин отказа в возврате у контролеров может найтись великое множество. Татьяна Нечаева, руководитель консультационного отдела по оперативному консультированию клиентов ООО «ИК Ю-Софт», нашла семь причин, на которые могут сослаться ревизоры.

Пропустили срок

В общем случае воспользоваться правом на возмещение НДС компания может в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникло превышение сумм налоговых вычетов по НДС над суммой исчисленного налога. Это следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ.

Если фирма заявляет в соответствующей декларации вычет входного НДС с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, отказа в возмещении налога не избежать. При этом датой возникновения права на применение вычета является не дата фактического получения счета-фактуры, а дата принятия к учету товаров (работ, услуг) (Определения ВС РФ от 13 марта 2015 г. № 307-КГ-15-1846, от 29 декабря 2014 г. № 307-КГ14-6416).

Например, продукция принята к учету 9 марта 2018 года, а счет-фактура поступил в мае (во II квартале 2018 года). Тогда срок получения вычета НДС истечет 30 июня 2021 года. При этом необходимо иметь подтверждение даты получения счета-фактуры именно в II квартале 2018 года (запись в журнале учета входящей корреспонденции и др.).

За пределами срока

Конституционный суд в Определениях от 22 января 2014 года № 63-О, от 27 октября 2015 года № 2428-О, приведенных в Обзоре судебных актов, направленных для использования в работе письмом ФНС России от 24 декабря 2015 года № СА-4-7/22683@, установил перечень оснований, когда право на вычет НДС возможно у налогоплательщика за пределами трехлетнего срока. Такими случаями являются: действия (бездействие) со стороны налогового органа, препятствующие реализации права компании на возмещение НДС, а также невозможность получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны организации. Это подтвердил Минфин России в письмах от 17 июля 2015 года № СА-4-7/12690@, от 17 июля 2015 года № СА-4-7/12693@ (Определение Верховного суда РФ от 10 сентября 2014 г. № 305-КГ14-1428).

Читайте также «НДС – 20 процентов: первая оценка»

Вычет по освобожденным операциям

Недавно ВС сделал выгодный для налогоплательщиков вывод, что компании вправе принять НДС к вычету по счету-фактуре, полученному от контрагента, даже если операция освобождена от НДС по статье 149 НК РФ (п. 25 Обзора судебной практики ВС РФ «Обзор судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 1 (2018)»).

Ранее ФНС отказывала в возмещении налога, если фирма выставляла счета-фактуры с НДС по освобождаемым от налога операциям (письмо Минфина России от 18 ноября 2013 г. № 03-07-11/49526). Некоторые суды с этим соглашались (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 мая 2016 г. № Ф07-2113/ 2016 по делу № А56-39695/2015).

Без объекта обложения

Российская организация приобрела за пределами страны у другой российской фирмы товар с НДС. В случае если реализация производится за пределами России без ввоза на ее территорию, такие операции не являются объектом обложения НДС. В принятии такого налога к вычету будет отказано, поскольку компании не вправе произвольно применять установленные налоговым законодательством ставки. Такой вывод сделал ВС РФ в Определение от 18 декабря 2014 года № 307-КГ14-5492.

Неисполненное решение

Налоговый орган обязан исполнить свое решение о возмещении НДС из бюджета фирме, которое было принято по результатам камеральной налоговой проверки. Неисполнение решения ФНС о возмещении НДС в связи с назначением выездной проверки или направлением материалов в прокуратуру является неправомерным.

Суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2014 года по делу № А56-33019/2013 признал незаконными действия ревизоров, которые нарушили срок возврата НДС на основании решения о возмещении налога, принятого по результатам камеральной проверки в связи с назначением в отношении компании выездной инспекции. Суд указал, что назначение выездной проверки в отношении компании не является основанием для неисполнения принятого решения контролерами и противоречит нормам НК РФ.

Обратите внимание

Фирма, которой отказали в возврате налога, может оспорить решение налогового органа. Однако отстоять свою позицию в суде удается не всегда. Как видно, по некоторым вопросам судебная практика является неоднозначной.

Вместе с тем судебная практика не исключает возможности переоценки результатов камеральной проверки в ходе выездной ревизии и корректировки сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, в отношении которых ранее было принято решение о возмещении налога, при установлении обстоятельств, подтверждающих неправомерность такого возмещения.

Направление материалов налоговой проверки в прокуратуру также не является основанием для неисполнения решения о возмещении НДС. Суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2014 года № А56-27429/2013 признал неправомерной позицию ИФНС и указал, что статьей 176 НК РФ не предусмотрена возможность неисполнения инспекторами принятого ими же решения о возмещении налога в силу обстоятельств, выявленных после завершения камеральной проверки.

Расторжение договора и зачет аванса

Бывают случаи, что договор расторгнут, а предоплату (аванс) зачли в счет аванса по другому контракту. Возможность продавца принять к вычету НДС с сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотрена пунктом 8 статьи 171 НК РФ. Порядок применения таких вычетов установлен в пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

Контролирующие органы при зачете аванса по расторгнутому договору в счет предстоящих поставок по новому договору отказывали в вычете, разъясняя, что возврат НДС в такой ситуации не предусмотрен (письмо Минфина 2 ноября 2017 г. № 03-07-11/72105).

Вместе с тем Пленум ВАС в пункте 23 Постановления от 30 марта 2014 года № 33 указал, что если договор расторгнут или его условия изменены, то продавец, уплативший НДС в бюджет в счет предстоящих поставок, вправе принять к вычету НДС с предоплаты на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ.

Обратите внимание

При нарушении установленных процедурных сроков возврата НДС плательщик вправе претендовать на проценты, которые начисляются налоговым органам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Напомню, что по спорным вопросам инспекторы обязаны следовать позиции ВАС, которая признана приоритетной (письмо Минфина России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Обратите внимание! При нарушении установленных процедурных сроков возврата НДС плательщик вправе претендовать на проценты, которые начисляются налоговым органам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (п. 10 ст. 176 НК РФ) (п. 29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»).

Читайте также «НДС: ответы на сложные вопросы»

Ликвидация и возврат

В общем случае компания самостоятельно исполняет обязанность по уплате налогов и сборов, если иное не установлено законодательством и договором (п. 1 ст. 45 НК РФ). Излишне уплаченные или излишне взысканные налоги, сборы (пени, штрафы) подлежат возврату непосредственно их плательщику при отсутствии задолженности (ст. 78). Минфин России в письме от 12 апреля 2018 года № 03-02-07/1/24222 разъяснил, что при ликвидации организации вернуть переплату по любому налогу могут только самой ликвидируемой компании. Собственнику в возврате откажут, поскольку это не предусмотрено законодательством. На это указывал КС РФ еще в 2015 году в Определении Конституционного суда РФ от 23 июня 2015 года № 1233-О. Поэтому писать заявление на возврат налога нужно заранее, до исключения организации из ЕГРЮЛ.

Материалы по теме:

Новая форма декларации по налогу на имущество организаций с 2019 года
Новая форма декларации по налогу на имущество организаций. ФНС России приказом от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@ внесла изменения в формы отчетности по налогу на имущество организаций. По новой декларации нужно будет отчитаться за 2019 год. Напомним, ежеквартально нужно подавать в налоговую инспекцию налоговый расчет авансовых платежей по ...
Как оформить прощение долга по займу
Бывают ситуации, когда долг (в том числе по договору процентного займа) ...
Когда оплата лечения работника освобождается от НДФЛ
Суммы оплаты работодателем медицинских услуг, оказанных его работникам, не облагаются НДФЛ, ...
Налог на имущество с капвложений в арендованный объект
ГлавнаяСтатьиНалогиНалог на имущество с капвложений в арендованный объект16.09.2019 Если организация сделала неотделимые ...

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Читайте ранее:
Илон Маск оскорбил участника спасательной операции в Таиланде

Илон Маск НЬЮ-ЙОРК, 16 июля. Илон Маск в воскресенье назвал в Twitter педофилом одного из участников операции...

Times: принцы Чарльз и Уильям отказались встречаться с Трампом

Отказались встречаться с Трампом Принц Уильям и принц Чарльз Принцы Чарльз и Уильям отказались встречаться...

Закрыть
Яндекс.Метрика