Последствия уплаты налогов через проблемный банк

Последствия уплаты налогов через проблемный банк

ФНС обобщила судебную практику по вопросам уплаты налогов через проблемные банки и сделала важные выводы.  Доказывать, что плательщик оказался недобросовестным, в судебном споре обязана налоговая инспекция. Кроме того, обстоятельства, которые могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика, суды должны оценивать в совокупности. Каждое из них в отдельности может оказаться недостаточным.

Обязанность по уплате налогов и сборов – это одна из основных обязанностей налогоплательщиков в соответствии с НК РФ. Когда у налогоплательщика возникают обстоятель-ства, предусматривающие уплату конкретного налога, то возникает и связанная с этим обязанность (п. 2 ст. 44 НК РФ). Например, если по итогам отчетного периода доходы фирмы превысили понесенные расходы, у нее возникает обязанность уплатить налог на прибыль. А если по итогам квартала сумма начисленного к уплате в бюджет НДС превысила величину налоговых вычетов, то необходимо уплатить НДС.

Обязанность по уплате налога прекращается в случаях (п. 3 ст. 44 НК РФ): его уплаты; смерти налогоплательщика-физлица; ликвидации налогоплательщика-организации; наступления обстоятельств, когда обязанность считается прекращенной – например, истечение срока исковой давности по взысканию налогов.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если на момент подачи платежного поручения на расчетном счете плательщика достаточного денег (п. 3 ст. 45 НК РФ). Эта обязанность считается исполненной независимо от того, уплатил налог сам налогоплательщик или за него это сделало третье лицо (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Перечень случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной, приведен в пункте 4 статьи 45 НК РФ, в частности:

  • плательщик отозвал свое платежное поручение на перечисление налогового платежа;
  • допущена ошибка в реквизитах платежного поручения, которая повлекла неперечисление налога в бюджетную систему.

Отсутствие средств на корреспондентском счете банка к таким случаям не отнесено.

Знаковые решения высших судов

Понятие “уплата налога” исследовано в нескольких актах высших судов. КС РФ в Постановлении от 12.10.1998 № 24-П (далее – Постановление № 24-П) разъяснил, что обязанность по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда фактически произошло изъятие у налогоплательщика части имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания с расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, т. е. налог уплачен.

Повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конституционные гарантии частной собственности.

КС РФ в Определении от 25.07.2001 № 138-О дополнительно отметил, что эти гарантии имеют отношение только к добросовестным налогоплательщикам. На недобросовестных налогоплательщиков данные выводы не распространяются (п. 3 Постановления № 24-П).

В Определении КС РФ от 24.12.2012 № 2260-О сказано, что НК РФ дает возможность уплатить налог досрочно, т. е. до наступления установленного срока платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Этим разрешением нужно пользоваться осторожно и не платить налоги “на глазок”. Во-первых, должно быть обоснование того, что досрочной уплаты требует сложившаяся хозяйственная ситуация. Во-вторых, налоговое обязательство должно быть полностью сформировано, то есть налоговая база, из которой рассчитан налог, подлежащий уплате, должна быть определена.

Как докажут недобросовестность плательщика

Одного факта предъявления в банк платежного поручения на уплату налога и достаточности денежных средств на его счетах для того, чтобы обязанность была признана исполненной, недостаточно. Налогоплательщик должен быть признан добросовестным. А обстоятельства, которые могут свидетельствовать о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, суды должны исследовать.

Недобросовестность заключается в создании ситуации, которая свидетельствует о выполнении всех условий, предусмотренных статьей 45 НК РФ, но формально. И когда реально обязанность по уплате налога не исполнена, как в случае с “перечислением” налога через проблемный банк, налицо получение необоснованной налоговой выгоды.

Из анализа конкретных судебных дел следует, что доказательствами недобросовестного поведения плательщика при проведении налоговых платежей через проблемный банк могут быть:

  • уплата налогов, обязанность по которым на момент направления в банк платежного поручения еще не сформировалась;
  • несоответствие перечисленной суммы реальным налоговым обязательствам;
  • то, что банк и налогоплательщик являются взаимозависимыми лицами;
  • публикация информации о проблемах банка в официальных источниках или ее доведение банком до клиентов другим способом.

При этом вывод о недобросовестности действий налогоплательщиков, послуживших основанием для признания их налоговой обязанности не исполненной, должен подтверждаться совокупностью доказательств. Какого-либо одного признака будет недостаточно.

Эксперт “НА” А.Е. Борисов

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Материалы по теме:

Продление проверки
ГлавнаяСтатьиПроверкиПродление проверкисегодня в 15:15 Компания обратилась с жалобой в налоговое ведомство. В документе коммерсанты ...
Под налоговую амнистию нежилые помещения не попадают
Введение «налоговой амнистии» повлекло расширение перечня не облагаемых НДФЛ доходов. Так ...
Как правильно формировать фискальные документы
ФНС опубликовала подробную инструкцию, как правильно формировать фискальные документы при продаже ...
Разъяснения по заполнению РСВ за первый квартал 2019 года
  Разъяснения по заполнению РСВ за первый квартал 2019 года. Федеральная налоговая служба разъяснила порядок заполнения расчета по страховым взносам до внесения соответствующих изменений в действующую форму расчета, утвержденную приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/511@. Статьей 426 Налогового кодекса установлены общие тарифы страховых взносов. Федеральный ...

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Яндекс.Метрика