Перечислять НДФЛ досрочно нельзя

Перечислять НДФЛ досрочно нельзя

Случается, что налоговый агент пытается рассчитаться с бюджетом по НДФЛ досрочно, до выплаты доходов работникам. Последствия такой спешки не заставят себя ждать.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом в последний день месяца, за который работнику был начислен доход в виде оплаты труда (п. 2 ст. 223 НК РФ). До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен.

Перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, НК РФ не предусмотрено. Получается, что, перечисляя НДФЛ досрочно, налоговый агент допускает ряд нарушений. Чем должен руководствоваться налоговый агент по НДФЛ:

  • удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • не допускать уплаты налога за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Специалисты ФНС также отмечают, что обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Досрочное перечисление средств не может рассматриваться в качестве уплаты НДФЛ. Поэтому, если после фактической выплаты зарплаты удержанный налог не перечислен, контролеры доначисляют как НДФЛ, так и пени во внушительных размерах. Решение ФНС России от 5 мая 2016 года № СА-4-9/8116@ по жалобе налогоплательщика на решение территориального налогового органа, письмо ФНС России от 15 января 2016 года № БС-4-11/320.

О возврате НДФЛ

Возврату подлежит излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога (ст. 231 НК РФ). Поскольку досрочно уплаченная в бюджет сумма не удержана из доходов налогоплательщиков, зачесть ее в счет предстоящих платежей нельзя, а можно только вернуть. Значит, если работодатель перечислил деньги в бюджет за счет собственных средств, а не из доходов физических лиц, то эта сумма не признается налогом, а считается ошибочно перечисленной. В этом случае нужно писать заявление о возврате. А налог, фактически удержанный из доходов физлиц, агент обязан в установленные сроки перечислить в бюджет.

Если фирма перечислила в бюджет НДФЛ досрочно, то есть до момента удержания его из выплачиваемого дохода, она нарушила установленный порядок (письмо Минфина России от 15 декабря 2017 г. № 03-04-06/84250). Можно обратиться в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы как ошибочно перечисленной. Однако при этом нужно обязательно заплатить НДФЛ еще раз, но уже по всем правилам и независимо от того, вернули из бюджета первоначальный платеж или нет.

Чем грозит досрочная уплата НДФЛ?

Штраф установлен частью 1 статьи 123 НК РФ, устанавливающей ответственность налогового агента: за неудержание налога или неполное удержание налога; неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог); несвоевременное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок); неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога).

Размер штрафа – 20% от суммы налога, которую вы не удержали и (или) не перечислили в бюджет.

Мнение судей

Однако судьи с таким подходом не согласны. Считают, что нет оснований для доначислений и пеней в досрочной уплате НДФЛ (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27 июня 2018 г. по делу № А40-157252/2017). В Определении от 21 декабря 2017 года № 305-КГ17-15396 ВС РФ также отметил, что досрочное перечисление налога и последующий зачет излишков в счет уплаты удержанных у налогоплательщиков сумм не являются нарушением. Тем не менее, если вы не готовы отстаивать свою позицию в суде, советуем руководствоваться разъяснениями Минфина России и ФНС России.

Сергей Данилов ,
корреспондент «ПБ»

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Читайте ранее:
Эксперты спрогнозировали отзыв лицензий у 46 банков

В основном это коснется небольших банков, однако в списке есть и организации из топ-100. Центробанк

Бастрыкин после слов Путина поручил проверить строительство парка в Рязани

МОСКВА, 16 мая - РИА Новости. Председатель Следственного комитета России Александр Бастрыкин поручил проверить обстоятельства

Закрыть
Яндекс.Метрика