НДФЛ с выплат иностранному работнику на "удаленке"

Чиновники разъяснили порядок уплаты НДФЛ с вознаграждения по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ.

В чем особенности дистанционного договора?

В целом труд дистанционных работников регулируется Трудовым кодексом. Но эта работа довольно специфическая, и ее особенностям посвящена целая глава 49.1 Трудового кодекса. Эта глава устанавливает три основных понятия (ст. 312.1 ТК РФ):

дистанционная работа – это работа вне места, подконтрольного работодателю, при условии взаимодействия сторон договора по рабочим вопросам “по информационно-коммуникационным сетям общего пользования, включая Интернет”;
дистанционный работник – это человек, заключивший трудовой договор о дистанционной работе;
трудовой договор о дистанционной работе – это договор, который заключается в соответствии с Трудовым кодексом и дает работникам все права, предусмотренные трудовым законодательством, с учетом некоторых особенностей, связанных с удаленным характером работы.

Статья 312.2 Трудового кодекса устанавливает порядок оформления и заключения трудового договора о дистанционной работе.

Под дистанционной работой понимается:

выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности);
выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя;
использование для выполнения трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет.

В основном при дистанционной работе обмен документами происходит в электронном виде, но в ряде случаев его необходимо подкреплять бумажными документами, которые пересылаются по почте как от работника к работодателю, так и наоборот. При электронном документообороте стороны дистанционного договора обязаны использовать усиленные квалифицированные электронные подписи.

Электронная переписка между работодателем и работником также доказывает факт трудовых отношений (ст. 312.1 ТК РФ).

Режим рабочего времени и времени отдыха дистанционный работник устанавливает самостоятельно, если другое не установлено договором. Например, в дистанционном договоре можно указать, что работник обязан в определенные часы быть в онлайн-доступе. Дистанционным работникам имеют также право:

на ежегодный оплачиваемый отпуск;
дополнительные и учебные отпуска;
пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 лет.

Таким образом, люди, работающие дистанционно (удаленно), могут нарабатывать трудовой и страховой стаж, получать зарплату, “ходить” в отпуска, включая отпуска по уходу за детьми, брать больничные и т. д.

Согласно статье 57 ТК РФ обязательным условием для включения в трудовой договор является указание места работы. Дистанционно можно работать как на территории РФ, так и за ее пределами. От того, где выполняет свои функции дистанционный работник, зависит порядок налогообложения его доходов.

Налогообложение выплат “дистанционщика”

В случае если работник трудится за рубежом, его вознаграждение по трудовому договору относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Об этом говорится и в письме Минфина России от 08.05.2019 № 03-04-05/33559.

Порядок уплаты налогов с доходов определяется законодательством той страны, на территории которой работает дистанционный работник, не являющийся резидентом. Значит, НДФЛ с доходов дистанционного работника, который не является налоговым резидентом России и выполняет работу за ее пределами, удерживать не нужно.

Обратите внимание

Если дистанционный работник выполняет трудовые обязанности не на территории России, а за ее пределами, трудовой договор с ним заключать нельзя. Ведь нормы Трудового кодекса действуют только на территории России. Поэтому, заключив трудовой договор с дистанционщиком, работающим на территории иностранного государства, исполнить перед ним свои обязательства, обеспечить безопасные условия труда работодатель не сможет. А это будет нарушением закона. Сотрудничество с такими гражданами следует осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений. Так разъяснял Минфин России в письмах от 05.11.2015 № 17-3/В-534, от 07.08.2015 № 17-3/В-410, от 17.02.2016 № 14-2/В-125.

Физлица – налоговые резиденты, получающие доходы от источников, находящихся за пределами страны, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Если же дистанционный работник, не являющийся налоговым резидентом, выполняет часть своих трудовых обязанностей на территории России, его доходы подлежат обложению НДФЛ в соответствующей доле. Такой вывод сделал Минфин России в своем письме от 20.02.2016 № 03-04-06/9783.

Если работник трудится дистанционно на территории России, то вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором о дистанционной работе, облагается НДФЛ по ставке 13%. Исчисление, удержание и уплату налога с таких доходов производит организация – налоговый агент (ст. 226 НК РФ).

Таким образом, если работник – налоговый резидент РФ, налогом облагаются все его доходы, полученные от источников как в РФ, так и за ее пределами. Если же работник – не резидент РФ, обложению НДФЛ подлежат только его доходы, полученные от источников в РФ.

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые российской организацией в пользу работника, являющегося гражданином РФ, в рамках трудового договора о дистанционной работе, облагаются страховыми взносами независимо от места выполнения обязанностей по данному трудовому договору.

С выплат работнику-иностранцу, трудящемуся за пределами страны, страховые взносы начислять не нужно.

Пример. Начисление налогов на вознаграждение гражданину РФ за дистанционную работу за рубежом

Организация приняла на работу по дистанционному трудовому договору гражданина РФ (налогового нерезидента), проживающего на территории иностранного государства, для работы там гидом-переводчиком с должностным окладом в размере 60 000 руб.

Поскольку работник трудится за пределами территории РФ, НДФЛ из суммы его вознаграждения удерживать не нужно.

Организация является плательщиком страховых взносов и уплачивает их по общему тарифу: взносы на ОПС – 22%, взносы на ОСС – 2,9%, взносы на ОМС – 5,1%. Взносы в ФСС РФ на травматизм организация платит по тарифу 0,2%.

На сумму вознаграждения работнику по трудовому дистанционному договору бухгалтер должен начислить страховые взносы по общему тарифу 30,2% (включая взносы на травматизм) в сумме 18 120 руб. (60 000 руб. × 30,2%).

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.