Налог на имущество организаций: учет жилых помещений

Если компания учитывает жилые помещения в бухгалтерском учете в качестве товаров, то с них придется платить налог на имущество по кадастровой стоимости. Если в качестве основных средств – то по среднегодовой стоимости.

Как рассчитать налог на имущество по среднегодовой стоимости

Для расчета средней стоимости необходимо определить остаточную стоимость всех облагаемых объектов на начало каждого месяца периода (года) и последнее число периода. Далее все показатели остаточной стоимости суммируются и делятся на 13.

При расчете авансового платежа показатели остаточной стоимости делятся на количество месяцев в отчетном периоде плюс 1.

Например, при расчете средней стоимости за полугодие этот показатель будет равен 7

(6 + 1).

Сумма налога к доплате по итогам года определяется как годовая сумма налога за вычетом суммы авансов, рассчитанных и уплаченных в течение года (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Пример 1.Расчет налога по итогам года

На балансе фирмы в составе основных средств на счете 01 числится жилое помещение. Его остаточная стоимость составляет:

на 01.01.2019 – 2 300 000 руб.;
на 01.01.2019 – 2 200 000 руб.;
на 01.01.2019 – 2 100 000 руб.;
на 01.01.2019 – 2 000 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 900 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 800 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 700 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 600 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 500 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 400 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 300 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 200 000 руб.;
на 01.01.2019 – 1 100 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества составит:

(2 300 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 100 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 900 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 600 000 руб. + 1 500 000 руб. +1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. +1 100 000 руб.) : 13 = 1 700 000 руб.

Таким образом, налоговая база по жилому помещению составляет 1 700 000 руб. Предположим, что действующая ставка налога на имущество организаций равна 2,2%.

Сумма налога за налоговый период составит:

1 700 000 руб. × 2,2% = 37 400 руб.

Предположим, в течение 2019 года были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

за I квартал 2019 года – 11 825 руб.;
за первое полугодие 2019 года – 11 000 руб.;
за 9 месяцев 2019 года – 10 175 руб.

Всего сумма авансовых платежей за 2019 год составила:

11 825 руб. + 11 000 руб. + 10 175 руб. = 33 000 руб.

Сумма налога к уплате по итогам 2019 года составит 4400 руб. (37 400 – 33 000).

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости

Жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если учтены на балансе не на счетах 01 или 03, а на других, например, на счете 41 “Товары”. Так, если фирма приобрела жилое помещение для перепродажи, то в бухучете оно может быть отражено на счете 41 “Товары”. Налоговой базой для таких жилых домов (помещений) и является кадастровая стоимость.

Платить налог на имущество по кадастровой стоимости по жилым помещениям нужно при выполнении двух условий.

Во-первых, должен быть принят региональный закон об установлении особенностей определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости имущества.

Во-вторых, кадастровая стоимость жилых помещений должна быть определена.

Годовая сумма налога на имущество, исчис-

ленного исходя из кадастровой стоимости, определяется как произведение величины налоговой базы (кадастровой стоимости имущества по состоянию на 1 января отчетного года) на ставку налога.

Если регионом предусмотрена авансовая форма уплаты налога, то сумма налога к доплате по итогам отчетного года рассчитывают как разность между суммой годового налога и суммой начисленных авансовых платежей.

В свою очередь сумма авансового платежа рассчитывается как налоговая база (кадастровая стоимость имущества по состоянию на 1 января отчетного года), деленная на 4 и умноженная на ставку налога.

Пример 2. Расчет налога по кадастровой стоимости

В собственности фирмы есть жилой дом, включенный в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Дом предназначен на продажу. Его кадастровая стоимость – 45 000 000 руб.

Предположим, ставка налога на имущество организаций для недвижимости, облагаемой налогом исходя из кадастровой стоимости, составляет 2,0%.

За три квартала 2019 года фирма заплатит авансовые платежи по объекту в размере 675 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,0 % : 4 × 3).

Сумма налога, исчисленная за год, равна 900 000 руб. (45 000 000 руб. × 2,0%).

Сумма налога к доплате по итогам 2019 года – 225 000 руб. (900 000 – 675 000).

Если право собственности на объект возникло или утрачено в течение года, нужно установить время фактического владения им с помощью корректирующего коэффициента, который определяется отношением количества полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде к количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Напомним, что при определении количества полных месяцев нахождения недвижимости в собственности нужно учитывать месяцы, в которых право на объект возникло в период с 1-го по 15-е число (включительно) или прекратилось после 15-го числа. Если право на недвижимость возникло после 15-го числа или прекратилось с 1-го по 15-е число (включительно), такие месяцы в расчет налога не включаются (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Пример 3. Расчет налога в зависимости от нахождения объекта в собственности

Компания приобрела жилое помещение на продажу. Право собственности на имущество зарегистрировано 1 апреля 2019 года.

Кадастровая стоимость помещения на 1 января 2019 года составляет 15 000 000 руб. Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, – 1,3%.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество компания начислила по итогам II квартала 2019 года. Количество месяцев, в течение которых объект был в собственности компании во II квартале, – 3 месяца (апрель–июнь). Корректирующий коэффициент равен 3/3. Сумма платежа равна: 15 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 48 750 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество за III квартал будет таким же.

Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, составит 48 750 руб. (15 000 000 руб. × 1,3% × 9/12 – 48 750 руб. – 48 750 руб.).

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.