Ломбардный бизнес: учет и налогообложение
Ломбард это специализированная организация, которая в обеспечение краткосрочных кредитов принимает от граждан в залог личные вещи (п. 1 ст. 358 ГК РФ). В этом случае ломбард является залогодержателем, а физические лица, получающие кредиты, — залогодателями.
Ломбардная деятельность — что это и как это?
Ломбардом может быть только юридическое лицо. ИП ломбардную деятельность вести не вправе. Ломбарды работают на общем режиме налогообложения, применять УСН и ЕНВД они не могут (пп. 7 п. 3 ст. 346.12, абз. 7 ст. 346 27 НК РФ).
Ломбарды выдают займы физлицам исключительно под залог имущества (п. 1 ст. 7 Закона от 19 июля 2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах»). Договор займа заключают в письменной форме. Он считается заключенным с момента передачи заемщику суммы займа и передачи ломбарду закладываемой вещи. Доходом от ломбардной деятельности являются проценты по займу.
Должен ли ломбард применять ККТ
Ломбарды вправе не применять ККТ до 1 июля 2019 года. Но только в том случае, если они выдают бланк строгой отчетности – залоговый билет. Залоговый билет оформляют в двух экземплярах: один выдают клиенту, другой остается в ломбарде. В нем делают записи о погашении задолженности и передаче предмета залога. Он также служит основанием для внесения записей как о выдаче займа, так и о его погашении в кассовую книгу.
Обратите внимание
С 1 июля 2019 года ломбарды обязаны оформлять залоговый билет на ККТ в виде БСО. БСО могут содержать реквизиты с учетом особенностей ломбардной деятельности. Для этого предусмотрены дополнительный реквизит чека (БСО) (тег 1192) и дополнительный реквизит предмета расчета (тег 1191) (п. 7 ст. 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
При получении имущества в залог в учете ломбарда делается запись:
ДЕБЕТ 008
— получено им имущество в залог (в оценке, указанной в залоговом билете).
При возврате залогодателю или продаже предмета залога делается запись:
КРЕДИТ 008
— выбыл предмет залога (подтверждено записью в залоговом билете).
НДС по услугам ломбардов
Большинство ломбардов получает лишь процентные доходы по денежным займам, не облагаемые НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). И хотя НДС они не уплачивают, нулевые декларации по налогу сдают на общих основаниях.
НДС с платы за хранение предметов залога
Если ломбард будет взимать плату за хранение предметов залога (например, при просрочке возврата займа), с этих сумм придется уплатить НДС.
Пример. НДС с платы за хранение предметов залога
11 сентября гражданке Петровой А.А. под залог кольца, оцененного сторонами в 10 000 руб., ломбард выдал заем в размере 7000 руб. сроком на один месяц. За пользование займом по условиям договора Петрова А.А. должна выплатить ломбарду вознаграждение в размере 10% от полученной суммы. Кроме того, работы по определению стоимости оценки предмета залога составляют 0,5% от суммы оценки, услуги хранения — 3% от суммы оценки.
Предположим, что 10 октября Петрова А.А. выкупила кольцо.В бухгалтерском учете ломбарда данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
11 сентября
ДЕБЕТ 002
— 10 000 руб. — отражена стоимость кольца в согласованной оценке;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 50
— 7000 руб. — выдан кредит под залог кольца;
ДЕБЕТ 76 Кредит 90-1
— 50 руб. (10 000 руб. x 0,5%) — начислена плата за оценку предмета залога;
ДЕБЕТ 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 8,33 руб. — начислен НДС (50 руб. : 120% x 20%);
10 октября
ДЕБЕТ 76 Кредит 90-1
— 700 руб. (7 000 руб. x 10%) — начислены проценты за пользование займом;
ДЕБЕТ 76 Кредит 90-1
— 300 руб. (10 000 руб. x 3%) — начислена плата за хранение кольца;
ДЕБЕТ 90-3 Кредит 68 субсчет«Расчеты по НДС»
— 50 руб. (300 руб. : 120% x 20%) — начислен НДС на услуги по хранению;
ДЕБЕТ 50 Кредит 76
— 8050 руб. (7000 руб. + 50 руб. + 700 руб. + 300 руб.) — возвращены в кассу сумма займа, причитающиеся к уплате проценты, стоимость услуг по оценке и хранению;
Кредит 002
— 10 000 руб. — списана стоимость возвращенного предмета залога.
НДС при продаже заложенного имущества
Если гражданин в установленный срок не возвращает кредит, выданный ему под залог личных вещей, ломбард вправе продать его имущество. Делается это по истечении льготного месячного срока в порядке, установленном для реализации заложенного имущества (п. 3, 4, 6 и 7 ст. 350 ГК РФ).
После продажи требования ломбарда к должнику (залогодателю) погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 5 ст. 358 ГК РФ). Если сумма выручки окажется выше суммы обязательств заемщика или суммы оценки вещи, то ломбард обязан возвратить гражданину часть денег.
Если ломбард реализует заложенное имущество, НДС облагают разницу между суммой дохода, полученного ломбардом, и размером обеспеченного залогом требования к залогодателю.
Читайте в бераторе
Как правильно начислить НДС при продаже ломбардом заложенного имущества
