Лабиринты валютного законодательства: выход есть
Валютные правоотношения – одна из наиболее сложных и запутанных на сегодняшний день тем. С этим согласны не только предприниматели, но и чиновники. А в свете надвигающейся «дедолларизации» российской экономики она может запутаться еще больше.
То, что в правительстве доводится до ума проект (на основании предложений главы ВТБ Андрея Костина) по дедолларизации экономики страны – уже не тайна за семью печатями. Однако знаем мы о нем пока что следующее: план не предусматривает никаких ограничительных или запретительных мер, «запрета расчетов в долларах «не будет». Упор будет сделан на создание удобных механизмов, которые позволят бизнесу без лишних потерь осуществлять расчеты в любых валютах. То есть будут стараться «привязать» нас к другим валютам – юаню, например.
Как открыть валютный счет
Организации и индивидуальные предприниматели, ведущие внешнеэкономическую деятельность, для осуществления расчетов с контрагентами в иностранной валюте должны открыть валютный счет. Валютный счет также необходим:
- для оплаты импортного контракта;
- оплаты командировочных расходов;
- выплаты заработной платы сотрудникам зарубежного представительства;
- погашения кредитов и займов, полученных в иностранной валюте;
- других целей, не противоречащих Закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
Валютную выручку резиденты зачисляют на свои валютные счета в уполномоченных банках.
Уполномоченные банки – это российские банки, имеющие лицензию Банка России на совершение операций с иностранной валютой (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ).
Фирмы и предприниматели вправе без ограничений открывать валютные счета в уполномоченных банках (п. 1 ст. 14 Закона № 173-ФЗ).
Однако если счет в одном банке заблокирован, то в другом банке его открыть не получится (п. 12 ст. 76 НК РФ). Такие правила действуют с 1 января 2014 года.
Как вести валютную кассу
Наличные расчеты в иностранной валюте на территории Российской Федерации запрещены. Тем не менее наличную иностранную валюту, приобретенную в банке, можно использовать на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.
Для этого иностранную валюту получают в банке, учитывают, а затем выдают подотчетному лицу. Отсюда и возникает условное понятие «валютная касса».
Иностранная валюта не признается наличными деньгами в Российской Федерации.
Однако поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте вы можете отражать на отдельных листах кассовой книги по видам иностранных валют.
Ответственность за сохранность валюты, которая находится в кассе, несет кассир. В небольших организациях функции кассира может выполнять главный бухгалтер.
Читайте также «Заплатили валютой: как подтвердить обоснованность»
Как учесть иностранную валюту
Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому стоимость активов и обязательств, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли (ст. 12 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производят по официальному курсу валюты к рублю, установленному Банком России (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006).
Пересчет денежных средств в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах) производят на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Их пересчитывают, кроме того, по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).
Пересчет средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженный в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).
Поскольку курс иностранной валюты ежедневно меняется, в результате пересчета в учете возникает положительная или отрицательная курсовые разницы.
Понятие «курсовая разница» определено пунктом 3 ПБУ 3/2006. Курсовая разница – это разница, возникающая при разной рублевой оценке суммы активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату совершения операций по отгрузке (оприходованию), на отчетную дату и на дату расчетов.
Положительные курсовые разницы возникают в учете, когда курс иностранной валюты изменяется в пользу организации. К примеру, курс иностранной валюты на дату отгрузки товара иностранному покупателю ниже, чем на дату поступления выручки.
Отрицательные курсовые разницы возникают при изменении курса иностранной валюты по отношению к рублю не в пользу организации. Например, при снижении курса иностранной валюты на дату поступления денег в оплату отгруженного товара по отношению к курсу на дату отгрузки этого товара.
Кроме того, при покупке (продаже) иностранной валюты могут возникнуть разницы между курсом банка, по которому он продает (покупает) валюту, и официальным курсом Банка России. Эти разницы называют финансовым результатом от покупки (продажи) валюты.
Иностранная валюта, купленная организацией на валютном рынке за рубли, в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет.
Перечисление валюты иностранному партнеру отразите проводкой:
ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 52
— валюта перечислена поставщику в оплату импортируемых материальных ценностей.
На сумму средств в иностранной валюте, полученных в кассу для оплаты командировочных расходов, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 52
— наличная валюта получена в кассу для оплаты командировочных расходов.
При возврате валютных средств, полученных ранее в качестве кредита или займа, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 66 (67) КРЕДИТ 52
— возвращен краткосрочный (долгосрочный) заем или кредит, полученный в иностранной валюте.
Как учесть курсовую разницу
Курсовые разницы возникают, если:
- цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;
- товары (работы, услуги) оплачены в валюте или в рублях;
- курс иностранной валюты изменился.
Пересчет иностранной валюты в рубли производится:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления отчетности;
- по мере изменения курсов валют.
Рассмотрим эти случаи подробнее.
На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:
- стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);
- стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);
- величина уставного капитала (счет 80);
- долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).
Обратите внимание
В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.
На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:
- наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);
- средства на счетах в банках (счета 52, 55);
- средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);
- краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);
- остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).
Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости вы можете пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике.
Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, воспользуйтесь таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2006.
Определяем дату совершения операции в иностранной валюте
Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
Банковские операции по валютным счетам | Дата поступления денег на валютный счет или дата их списания с валютного счета |
Кассовые операции с иностранной валютой | Дата поступления денег в кассу или дата их выдачи из кассы |
Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
Расходы организации в иностранной валюте | Дата признания расходов организации в иностранной валюте |
Импорт материально-производственных запасов | Дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов |
Импорт услуг | Дата признания расходов по услуге |
Расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации |
Дата утверждения авансового отчета |
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |