Когда удерживают НДФЛ по ставке 30%
Минфин России письмом от 16.05.2019 г. № 03-04-05/35316 разъяснил, по какой ставке удерживать НДФЛ с доходов работника, направленного в командировку за пределы РФ, если он утратил статус резидента.
Средний заработок при загранкомандировке
При направлении работника в служебную командировку ему гарантированы сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ).
Согласно подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Чиновники отметили, что выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в зарубежную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ.
Таким образом, доход командированного в виде среднего заработка относится к доходам от источников в России. Поэтому нет никаких сомнений в том, что с суммы среднего заработка нужно удержать НДФЛ.
НДФЛ: важен статус налогового резидента
НДФЛ удерживают по общей ставке 13%.
Но если работник утрачивает статус налогового резидента в командировке, то его доходы в виде среднего заработка нужно облагать по ставке 30%.
Напомним, человек является налоговым резидентом, если он пребывает в России больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Число дней пребывания определяется суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода. При их подсчете учитываются дни (календарные даты) въезда и выезда, поскольку в эти дни человек фактически находится на территории России.
При определении налогового статуса (резидентства) человека его гражданство значения не имеет. И гражданин России может стать налоговым нерезидентом, и иностранец – резидентом. Причем налоговый статус может изменяться в течение налогового периода неоднократно. Гражданин России изначально считается налоговым резидентом. Утратить этот статус он может, например, если был в длительной зарубежной командировке.
Так как налоговый статус работника в течение налогового периода может изменяться, его следует определять на каждую дату выплаты дохода, поскольку от этого зависит ставка НДФЛ.
Относительно даты, на которую нужно определять налоговый статус работника налоговики ранее отмечали: на дату фактического получения дохода. Связано это с тем, что Федеральный закон от 02.05.2015 г № 113-ФЗ установил для доходов разных видов, облагаемых НДФЛ, разные даты их фактического получения.
А какой день нужно считать датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого за работником на период командировки?
Для расчета средней зарплаты на период командировки учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Это значит, что выплата средней зарплаты за время командировки относится к оплате труда. Таким образом, для целей уплаты НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.
Эксперт «НА» Е.В. Чимидова
Электронная версия журнала Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков. |
