Когда получение имущества не влечет налоговых последствий

Когда получение имущества не влечет налоговых последствий

Унитарное предприятие получило от собственника имущество, созданное за счет средств целевого финансирования. Амортизацию по такому имуществу не начисляют. В состав доходов его стоимость также не включают.

Амортизируемое имущество

По Налоговому кодексу к амортизируемому имуществу в общем случае относят основные средства и нематериальные активы, которые:

  • принадлежат фирме на праве собственности;
  • используются для извлечения дохода;
  • эксплуатируются более 12 месяцев;
  • стоят дороже 100 000 рублей.

Для унитарного предприятия амортизируемым является имущество, полученное от собственника в оперативное управление или хозяйственное ведение. Стоимость амортизируемого имущества переносится в состав расходов постепенно, путем амортизации. Сумма амортизации, которую следует начислять по амортизируемым основным средствам и НМА, зависит от срока службы амортизируемого имущества и от его первоначальной стоимости.

По правилам налогового учета первоначальную стоимость основного средства определяют как сумму расходов на его приобретение. В первую очередь это сумма, уплаченная поставщику. Если основное средство получено безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, – это сумма, соответствующая его рыночной стоимости. Кроме этого, в первоначальную стоимость включают расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования. Из всех затрат исключаются НДС и акцизы (кроме особо предусмотренных НК РФ случаев) (п. 1 ст. 257 НК РФ). После того как первоначальная стоимость определена, рассчитывают сумму ее ежемесячного списания.

Не амортизируемое имущество

Не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (п. 2 ст. 256 НК РФ). Эта норма относится к собственнику имущества унитарного предприятия, которое, исходя из содержания комментируемого письма, и приобрело передаваемое ОС за счет бюджетных денег.

В свою очередь, получив имущество от собственника, унитарное предприятие не понесло никаких фактических расходов по его приобретению. Таким образом, в рассмотренной ситуации сошлись нормы, которые позволяют определить остаточную стоимость имущества для целей налога на прибыль организаций равной нулю. Минфин России подтвердил, что в данном случае унитарное предприятие может полученное имущество не амортизировать.

Есть еще две нормы, которые обосновывают право унитарного предприятия не включать полученное имущество в состав доходов. Это пункт 2 статьи 248 НК РФ, согласно которому, если получение имущества не связано с возникновением у получателя никаких обязательств перед передающим лицом, то имущество считается полученным безвозмездно.

А подпункт 26 пункт 1 статьи 251 НК РФ гласит, что доход в виде имущества (кроме денежных средств), которое безвозмездно получено унитарными предприятиями от собственника имущества при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в состав доходов не включается. Таким образом, в случае, когда унитарное предприятие получает от собственника имущество, созданное за счет средств целевого финансирования, для получателя такого имущества никаких налоговых последствий не возникает.

Эксперт “НА” С.М. Львовский

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Яндекс.Метрика