Когда можно заявить вычет НДС по предоплате

Наличие счета-фактуры является обязательным условием для применения покупателем вычета по НДС при перечисления аванса поставщику. Если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету он может не раньше, чем в периоде получения счета-фактуры.

Расчеты по “авансовому” НДС

Покупатель вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему продавцом, при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Основанием для принятия НДС к вычету у покупателя являются (п. 9 ст. 172 НК РФ):

счет-фактура, который продавец обязан выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ);
платежные документы, подтверждающие, что деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав перечислены;
договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Если хотя бы одно из этих условий фирма-покупатель не выполнит, в вычете ей откажут.

Законодательством установлено, что если продавец отгрузил товар, стоимость которого меньше полученной ранее предоплаты, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

Если все перечисленные условия будут соблюдены, то НДС, перечисленный поставщику в составе предоплаты, можно принять к вычету.

Заметим, что для покупателя вычет НДС с уплаченного аванса является правом, а не обязанностью. То есть, перечислив продавцу предоплату, покупатель может не зачитывать “авансовый” НДС, а воспользоваться вычетом только при отгрузке. Но если вычет с уплаченного аванса заявлен, при получении товара налог следует восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В комментируемом письме говорится, что если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в том периоде, когда счет-фактура получен покупателем. Период его выставления роли не играет.

Пример. Вычет НДС по “опоздавшему” счету-фактуре

Между покупателем и продавцом заключен договор на покупку товаров на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). Договор предусматривает 100%-ный аванс. Предоплата была перечислена 28 февраля 2019 года. Продавец оформил счет-фактуру на полученную предоплату и отправил экземпляр документа покупателю по почте, но он поступил в бухгалтерию только 1 апреля 2019 года.

Товары поставщик отгрузил 20 апреля 2019 года. В день отгрузки поставщик предъявил покупателю счет-фактуру на отгруженный товар. При оприходовании товаров бухгалтер фирмы-покупателя должен принять “входной” НДС к вычету и при этом восстановить принятый к вычету НДС с аванса. Бухгалтер фирмы-покупателя сделает следующие проводки:

28.02.2019

Дебет 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным” Кредит 51
600 000 руб. – перечислена предоплата поставщику.

В I квартале никаких налоговых последствий перечисление аванса покупателем не повлекло.

01.04.2019

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 76, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
100 000 руб. – на основании счета-фактуры принят к вычету НДС с перечисленного аванса.

20.04.2019

Дебет 41 Кредит 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
500 000 руб. – оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет “Расчеты с поставщиками”
100 000 руб. – отражен “входной” НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68, субсчет “Расчеты по НДС” Кредит 19
100 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60, субсчет “Расчеты с поставщиками”
Кредит 60, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
600 000 руб. – зачтена предоплата за товар;

Дебет 76, субсчет “Расчеты по авансам выданным”
Кредит 68, субсчет “Расчеты по НДС
100 000 руб. – восстановлен принятый к вычету НДС с аванса.

Как подтвердить дату получения счета-фактуры

На практике в ходе проверок правильности исчисления и уплаты НДС налоговики требуют от компаний документального подтверждения поступления счета-фактуры в другом налоговом периоде.

А если этого не сделать, вычет по такому счету-фактуре проверяющие могут аннулировать.

Однако, как заявляют чиновники в комментируемом письме, вопрос об организации документооборота, подтверждающего дату получения счетов-фактур, Налоговый кодекс не регулирует.

Вы, конечно, знаете, что счета-фактуры в бумажном виде могут поступить в компанию разными способами.

Например, по почте. В этом случае документ нужно зарегистрировать в журнале входящей корреспонденции. Дату его получения определяют по штемпелю на конверте (конверт лучше сохранить и подшить его в журнал учета вместе со счетом-фактурой).

Другой способ – документ получен лично через представителя продавца. В этом случае счет-фактуру также необходимо зарегистрировать в журнале входящей корреспонденции. На самом документе нужно поставить штамп с входящим номером и датой получения.

Порядок подтверждения даты получения счетов-фактур налогоплательщики могут разработать самостоятельно и утвердить его в своей учетной политике.

Эксперт “НА” В.Ю. Кирпичников

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.