Как учесть «дотационный» НДС в 2019 году

Как учесть «дотационный» НДС в 2019 году

Как учесть «дотационный» НДС в 2019 году

Один за всех, все за одного – все это мушкетерская романтика. Что касается современного бизнеса, то тут приходится рассчитывать исключительно на себя. Сам себе не поможешь – вряд ли поможет кто-то еще. Впрочем, иногда (когда ему это выгодно, разумеется) подключается государство – субсидии, дотации и т.д. Впрочем, вкус у бесплатного сыра обычно весьма специфический.

Так что давайте на всякий случай поищем «подводные камни» и поразмышляем, что чем чревато. Напоминанием об ответственности за нецелевое использование травмировать психику никому не будем – это предмет для особой дискуссии, причем, судя по последним громким уголовным делам, не столько из правовой или экономической области, сколько из области метафизики, эзотерики и оккультизма. Тему справедливости схем предоставления госпомощи также лучше не трогать – себе дороже. Так что мы с вами сосредоточимся на других моментах.

Итак, компания или индивидуальный предприниматель делает покупки за счет целевых поступлений или дотаций из бюджета. В этом случае входной НДС, уплаченный продавцам, к вычету принять нельзя (п. 2.1 ст. 170 НК РФ). Оно и понятно – ведь сама фирма не понесла никаких затрат на покупку. Сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного продавцам, нужно списать.

Порядок списания входного НДС зависит от того, как будут использованы купленные товары (работы, услуги) – в коммерческой или некоммерческой деятельности фирмы.

Порядок списания входного НДС

Соответствующие проводки будут такими:

ДЕБЕТ 86  КРЕДИТ 19

— списан входной НДС в некоммерческой организации;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 19
— списан входной НДС в коммерческой фирме.

Пример. Списание входного НДС в некоммерческой и коммерческой фирме

Расходы организации по текущему ремонту здания составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).
Деньги на этот ремонт организация получила из местного бюджета в качестве целевого финансирования.

Ситуация 1

Если организация некоммерческая, бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 86
—12 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 60
—10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
—2000 руб. – учтена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 86  КРЕДИТ 20
—10 000 руб. – списаны расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 86  КРЕДИТ 19
—2000 руб. – списана сумма НДС.

Ситуация 2

Если фирма коммерческая, проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 86
—12 000 руб. – поступили средства целевого финансирования;

ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 60
—10 000 руб. – отражены расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60
—2000 руб. – учтена сумма входного НДС;

ДЕБЕТ 86  КРЕДИТ 98
—12 000 руб. – средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 20
—10 000 руб. – списаны расходы на ремонт;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 19
—2000 руб. – списана сумма НДС;

ДЕБЕТ 98  КРЕДИТ 91-1
—12 000 руб. – использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов.

Для тех, кто получает бюджетные субсидии в 2019 году, правила вычета и восстановления входного НДС поменялись (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ).
Так, если деньги из бюджета израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части, запрещено принимать к вычету не весь входной НДС, а только его долю.

Читайте также «Восстановление НДС при получении субсидий»

Как рассчитать долю «невычитаемого» входного налога

До 1 января 2019 года фирмы и ИП, покупающие имущество или оплачивающие работы (услуги) за счет бюджетных средств, не принимали к вычету входной НДС (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

В противном случае имеет место «задвоение» денег, полученных фирмой из бюджета. Так, нельзя было принять к вычету НДС по покупкам за счет ФСС-взносов.
К примеру, заявить вычет входного НДС при покупке аптечек за счет соцстраха (письмо Минфина России от 15.12.2017 № 03-07-11/84162).
Или при покупке спецодежды, обуви и других СИЗ для работников, занятых на «вредных» работах, которые также приобретены за счет взносов на «травматизм» (письмо Минфина России от 20.06.2018 № 03-07-11/42124).

С 2019 года правила изменились. Если деньги из бюджета израсходованы на оплату не всей покупки, а только ее части, запрет на вычет НДС распространяется не на весь входной налог, а только на его долю.

Эта доля пропорциональна той части покупки, которая оплачена бюджетными деньгами. При расчете пропорции нужно учитывать входной НДС в стоимости покупки. Это же правило распространяется и на покупку импортных товаров.

Если компания ведет раздельный учет НДС, оплаченного за счет бюджетных денег, то налог, не принятый к вычету, можно учесть в стоимости товаров, работ или услуг.
Кроме того, в документах на предоставление субсидий или инвестиций теперь разрешена оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату входного НДС. Речь идет о ситуации, когда бюджетными деньгами оплачивают стоимость товаров, работ или услуг без учета НДС, а НДС – из собственных денег. В этом случае фирмы и ИП смогут принять входной налог к вычету.

Как вести раздельный учет НДС получателям бюджетных дотаций в 2019 году

Если компания ведет раздельный учет НДС, оплаченного продавцам за счет бюджетных средств, то не принятый к вычету входной налог можно учесть в стоимости товаров, работ или услуг. Если не ведет, то учесть в расходах такой НДС нельзя. Это правило действует до 2019 года.

С 2019 года раздельный учет понадобится не всегда, а только если нет полной ясности, на приобретение каких именно товаров (работ, услуг, имущественных прав) предоставлены бюджетные средства. Раздельный учет нужно применять в отношении не только входного НДС, но и полной суммы расходов. Весь налог, не принятый к вычету, нужно учитывать в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, а не в стоимости покупки.

Для фирм и ИП, которые должны вести раздельный учет, но не делают этого, с 2019 года действуют следующие правила. Они обязаны в последнем квартале года восстановить часть НДС, принятого к вычету в текущем календарном году. Часть налога, подлежащую восстановлению, определяют пропорционально доле субсидий (бюджетных инвестиций) в общем объеме расходов. В расчет берут все расходы, понесенные с начала квартала, в котором получены субсидии (бюджетные инвестиции), с учетом входного НДС. Если окажется, что величина субсидий превышает величину расходов, то разницу между ними при расчете доли в текущем году учитывать не нужно. Эту разницу надо перенести на следующий год и приплюсовать к субсидиям будущих периодов.

Кроме того, в документах на предоставление субсидий или инвестиций с 2019 года разрешена оговорка, что бюджетные средства не идут на оплату входного НДС. Речь идет о ситуации, когда бюджетными деньгами оплачивают стоимость товаров, работ или услуг без учета НДС, а НДС – из собственных денег. В этом случае фирмы и ИП смогут принять входной налог к вычету.

И наконец, по прежним правилам НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, если расходы на покупку были возмещены из бюджета. При этом не имеет значения, покрывает ли сумма бюджетных субсидий входной налог (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление НДС получателями бюджетных субсидий

Теперь о том, что касается восстановления НДС. По действующим правилам НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, если расходы на покупку были возмещены из бюджета. При этом не имеет значения, покрывает ли НДС сумма бюджетных субсидий (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С 1 января 2019 года восстановить НДС придется, только если бюджетные средства были выданы в том числе на оплату входного НДС. Это должно быть прописано в документах на предоставление денег из бюджета. Если субсидия не покрывает налог, его можно не восстанавливать. А вот если субсидия предоставлена исключительно для возмещения «импортного» НДС, импортер обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Если покупка была совершена за счет собственных средств, а потом ее стоимость частично компенсировало государство, то восстанавливают часть входного НДС в доле, пропорциональной возмещенной части покупки (без учета входного НДС). Это правило действовало до 2019 года. С 2019 года расчет пропорции меняется – в стоимости покупки учитывают входной НДС.

Восстанавливают НДС в том квартале, в котором получена субсидия. При этом суммы восстановленного НДС включают в состав прочих расходов.
На сумму восстанавливаемого налога в книге продаж нужно зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого входной НДС ранее был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Читайте также «Малый и средний бизнес предлагают освободить от НДС»

Электронная версия журнала
«ПРАКТИЧЕСКАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

Лучшее предложение для тех, кому нужен минимальный бюджет и практическая информация по учету и налогам.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Читайте ранее:
Зверское убийство 56-летней женщины не остановило затянувшееся до утра застолье

Когда гости поняли, что хозяйка квартиры мертва, они вызвали экстренные службы. В Уфе зверское убийство

Подросток, зарубивший мать и бабушку топором, видел в них демонов

В Севастополе подросток в момент убийства матери и бабушки считал их демонами, так как находился

Закрыть
Яндекс.Метрика