Как получить вычет по НДС за возврат бракованных товаров

Как получить вычет по НДС за возврат бракованных товаров

Как получить вычет по НДС за возврат бракованных товаров

Продавец вправе оформить НДС-вычет, когда покупатель ему возвращает некачественный (бракованный) товар. Основанием будет или его собственный корректировочный счет-фактура на уменьшение поставки, или счет-фактура покупателя, выставленный при обратной реализации.

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг).

НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

Вычет нужно применить не позднее одного года с момента возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Возврат товаров и корректировочный счет-фактура

С 01.04.2019 действует правило. Продавец не должен оформлять возврат как обратную реализацию, даже если покупатель успел поставить приобретенный товар на учет. Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. То есть любой возврат товара оформляют через корректировочный счет-фактуру (постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15).

Для этого продавец и покупатель обязаны согласовать такую корректировку документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор, либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Если такого документа не будет, продавец не сможет принять к вычету НДС даже при наличии корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру продавец выставляет покупателю не позднее 5 календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения.

В нем обязательно указывают (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

  • наименование «корректировочный счет-фактура», его порядковый номер и дата;
  • порядковый номер и дата первоначального счета-фактуры;
  • наименование, адрес, ИНН и КПП продавца;
  • наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя;
  • наименование отгруженных товаров, в отношении которых производятся изменения, и единица их измерения;
  • количество (объем) отгруженных товаров до и после изменений;
  • наименование валюты;
  • цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после изменений;
  • стоимость отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;
  • сумму акциза, если отгружены подакцизные товары;
  • налоговую ставку;
  • сумму НДС до и после изменений;
  • стоимость отгруженных товаров с учетом НДС до и после внесенных изменений;
  • разницу между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Продавец на основании корректировочного счета-фактуры принимает НДС к вычету в размере разницы между суммами налога, исчисленными до и после возврата товара.

Покажем, как отразить эти операции в учете.

Пример 1. Как отразить вычет НДС в учете

В сентябре продавец отгрузил покупателю партию товара в количестве 100 единиц по цене 1200 руб. за единицу (в том числе НДС – 200 руб.). Всего отгружено товара на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Себестоимость одной единицы товара составила 800 руб., а отгруженной партии – 80 000 руб. В октябре поставщик уплатил НДС с реализации в размере 6667 руб. (20 000 руб. : 3).

Десять единиц товара на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.) оказались бракованными. В октябре покупатель возвратил поставщику. В этом же месяце стороны оформили соглашение к договору о возврате товара, и поставщик выставил покупателю корректировочный счет-фактуру. Стоимость партии товаров после корректировки – 108 000 руб. (120 000 – 12 000), в том числе НДС – 18 000 руб. Разница между уточненным и первоначальным НДС составила 2000 руб. (20 000 – 18 000).

Таким образом, поставщик в IV квартале применит вычет по НДС в размере 2000 руб. Бухгалтер поставщика в учете сделает такие проводки:

в сентябре

Дебет 62 Кредит 90-1
— 120 000 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 Кредит 41
— 80 000 руб. – списана себестоимость проданного товара.

в октябре

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 6667 руб. – перечислен в бюджет НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1
— 12 000 руб. (1200 руб. × 10 шт.) – отражен возврат товара согласно корректировочному счету-фактуре (сторнирована часть выручки);

Дебет 90-2 Кредит 41
— 8000 руб. (800 руб. × 10 шт.) – сторнирована часть себестоимости товара согласно корректировочному счету-фактуре;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%) – сторнирован НДС согласно корректировочному счету-фактуре.

Последняя запись означает, что поставщик принял к вычету НДС в сумме 2000 руб.

В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ (оказании услуг), если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Заметим, что в этом случае представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, не нужно.

Новая реализация

Не исключены случаи, когда покупатель перепродает продавцу ранее приобретенный у него и принятый на учет товар. В этом случае покупатель, как новый продавец, выставляет продавцу, как новому покупателю, счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таком случае бывший продавец принимает НДС к вычету в общем порядке как обычный покупатель (см. письмо Минфина РФ от 10.04.2019 № 03-07-09/25208).

Рассмотрим подробнее, как отразить в учете этот вариант возврата товара.

Чтобы оформить возврат товара как обратную реализацию, продавец и покупатель должны обязательно заключить договор купли-продажи или договор поставки.

На основании такого договора бывший покупатель отражает в своем учете возврат товара как обычную реализацию. При этом он выставляет в общеустановленном порядке счет-фактуру бывшему продавцу, зарегистрировав его в книге продаж. НДС по возвращенным товарам бывший продавец может принять к вычету на основании полученного им счета-фактуры от нового продавца.

Пример 2. Учет НДС при возврате товара

В июне поставщик отгрузил покупателю партию товара в количестве 50 единиц по цене 960 руб. за единицу, в том числе НДС – 160 руб. Всего отгружено товара на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.). Себестоимость одной единицы товара составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии – 30 000 руб. Покупатель оплатил всю партию товара в июне.

В августе стороны заключили соглашение, и покупатель возвратил поставщику 20 единиц товара на общую сумму 19 200 руб. (в том числе НДС – 3200 руб.). В этом же месяце поставщик вернул деньги за возвращенный товар.

Бухгалтер поставщика в учете должен сделать такие проводки:

в июне

Дебет 62 Кредит 90-1
— 48 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— 8000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 Кредит 41
— 30 000 руб. – списана себестоимость проданного товара;

Дебет 51 Кредит 62
— 48 000 руб. – оплачена покупателем партия товара.

равными долями 25 июля, 25 августа, 25 сентября

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
— 2667 руб. (8000 руб. : 3) – НДС перечислен в бюджет в размере 1/3 квартального платежа (согласно декларации за II квартал).

в августе

Дебет 41 Кредит 60
— 16 000 руб. – оприходована возвращенная часть товара (20 шт.);

Дебет 19 Кредит 60
— 3200 руб. – учтен НДС по возвращенному товару;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 3200 руб. – НДС по возвращенному товару принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
— 19 200 руб. – возвращены деньги за возвращенный товар.

Какой способ возврата выбрать, – зависит от воли сторон.

Эксперт по налогообложению Б.Л.Сваин

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Читайте ранее:
Оплата НДС с агентского вознаграждения

Российская организация-агент от своего имени и за счет иностранного принципала реализует товары на территории иностранного...

Власти назвали отказ заявителей от митинга 25 августа в Москве шантажом

Сотрудники Росгвардии обеспечивают порядок во время несанкционированной акции в поддержку незарегистрированных кандидатов в Мосгордуму. Архивное...

Закрыть
Яндекс.Метрика