Как пересчитывают стоимость патента при прекращении деятельности

Как пересчитывают стоимость патента при прекращении деятельности

Как пересчитывают стоимость патента при прекращении деятельности

Если индивидуальный предприниматель на ПСН утратил право на применение данного спецрежима или прекратил деятельность до истечения срока действия патента, то налоговики пересчитают его стоимость.

ФНС России письмом от 17.05.2019 № СД-4-3/9272@ переправила письмо Минфина России от 01.03.2019 № 03-11-09/13546, в котором финансисты уточняют, как налоговые органы пересчитают стоимость патента, если налогоплательщик полностью прекращает деятельность в качестве ИП.

Наличие патента

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение ПСН, является патент. Его форма утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Если патент выдается на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).

При этом по правилам законодательства, срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Поэтому сроком действия патента будет являться период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря). Этот период может начинаться с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока (ст. 6.1 НК РФ).

Пример 1. В заявлении на получение патента указан неверный срок

Индивидуальный предприниматель П. Р. Качанов оказывает ветеринарные услуги. Он решил перейти на патентную систему налогообложения с 1 апреля 2018 года.

В заявлении на получение патента он указал, что просит выдать патент на период с 1 апреля 2018 года по 31 марта 2019 года.

Однако налоговая инспекция в выдаче ему патента отказала на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 346.45 Налогового кодекса. Ведь в заявлении он указал ненадлежащий срок действия патента.

В заявлении на получение патента ему нужно было указать период с 1 апреля по 31 декабря 2018 года.

Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в этом документе.

Обратите внимание: с 2015 года территорией действия патента может быть не только субъект РФ, но и муниципальное образование или их группа.

Предположим, бизнесмен планирует заниматься деятельностью на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговой инспекции по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Тогда указанное заявление ему следует подать в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по своему выбору.

Аналогичный порядок действует и в случае, если предприниматель не состоит на учете в налоговом органе муниципального образования (группы муниципальных образований). С заявлением на применение ПСН можно обратиться в любой территориальный налоговый орган по месту планируемого ведения деятельности.

Пример 2. В какую ИФНС нужно обратиться за выдачей патента

Индивидуальный предприниматель А. Г. Налимов проживает в Московской области и состоит на учете в городе Серпухове. Он планирует открыть фотоателье в Москве. Для получения патента по услугам фотоателье в Москве ему надо обратиться в любую московскую налоговую инспекцию.

По окончании срока действия патента инспекция в течение 5 дней должна снять предпринимателя с налогового учета (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).

В какие сроки оплачивать патентный налог

Предприниматель на ПСН уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции.

Если патент получен на срок до 6 месяцев (то есть от одного до 5 месяцев включительно), то налог нужно уплатить в полной сумме в срок не позднее срока окончания действия патента. Если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года (то есть 6 месяцев и более), то налог нужно уплатить двумя платежами:

  • первый – в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
  • второй – в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Прекращение деятельности на ПСН

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговую инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Соответствующее заявление надо представить в течение 10 календарных дней со дня прекращения указанной деятельности.

В указанном заявлении налогоплательщик указывает дату, с которой он прекращает предпринимательскую деятельность.

В комментируемом письме финансисты разъясняют, что если ИП прекратил деятельность на ПСН до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении предпринимателя.

В этом случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления данной предпринимательской деятельности в календарных днях.

Также чиновники отмечают, что по общему правилу утрата статуса ИП, применяющего ПСН, означает одновременное прекращение деятельности, в отношении которой применялся патент.

Это значит, что если гражданин сразу снимается с учета в качестве индивидуального предпринимателя до истечения срока действия патента, его стоимость также должна быть пересчитана исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. В данном случае за основу расчета налоговые органы возьмут период с даты начала действия патента до даты снятия физлица с учета в качестве ИП.

Обратите внимание: ФНС России в письме от от 05.04.2019 № СД-4-3/6369@ напоминает, что индивидуальный предприниматель не всегда может отказаться от применения патентной системы налогообложения до истечения срока действия патента.

В ведомстве объясняют, что ИП может отказаться от применения ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

  • если он утратил право на применение ПСН;
  • если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента в Налоговом кодексе РФ не предусмотрены.

Возврат на ПСН после утраты права на применение

ИП, который до истечения срока действия патента утратил право на применение ПСН или прекратил деятельность, в отношении которой использовался этот спецрежим, вправе снова перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности. Сделать это он может не ранее чем со следующего календарного года.

Также, если бизнесмен, прекративший деятельность, снялся с налогового учета в качестве ИП, а затем в течение календарного года вновь зарегистрировался, после новой регистрации он с момента регистрации снова может применять ПСН. В Минфине России разъяснили, что пунктом 8 статьи 346.45 НК РФ в такой ситуации ограничений не предусмотрено (письмо Минфина России от 23.05.2013 № 03-11-12/18502).

Ведущий эксперт “НА” Е.П. Соколова

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Читайте ранее:
Экономисты предсказали укрепление фундаментального курса рубля

Однако российской валюте по-прежнему угрожают внешние шоки. Экономисты улучшили оценку фундаментального курса рубля. Это следует

СМИ сообщили о вызове Кличко на допрос

МОСКВА, 23 июл — РИА Новости. Мэра Киева Виталия Кличко вызвали на допрос в государственное

Закрыть
Яндекс.Метрика