Дата получения дохода для удержания НДФЛ

Исчислить налог на доходы физических лиц нужно на дату получения дохода (ст. 223 НК РФ).

Почему важна дата получения дохода работника?

Дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным, а это значит, что с него нужно посчитать, а затем удержать НДФЛ (это, как правило, происходит не одновременно). Так, получение дохода и фактическая выплата дохода – это не одно и то же. Поэтому нужно заметить, что при удержании налоговым агентом НДФЛ могут возникнуть спорные ситуации.

Получение дохода означает, что у физлица (налогоплательщика) возникла налоговая база по налогу и его сначала нужно посчитать.

Фактическая выплата дохода означает, что человек получил на руки то, что он заработал. Выдают деньги за минусом НДФЛ. Удержанный налог перечисляют в бюджет.

Особые сроки получения дохода

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход, в том числе если указанная дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день. Установлены особые сроки получения дохода (то есть день, когда нужно рассчитать НДФЛ) :

последний день месяца, за который человеку был начислен доход, – для заработной платы;
день увольнения – при расчетах с увольняющимся работником;
последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан льготный займ, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;
последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Для всех остальных доходов дата получения дохода, когда нужно рассчитать НДФЛ – это день его выплаты. Исчисленную на дату получения дохода сумму налога нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Выплата дохода

При каждой выплате доходов у агента возникает обязанность удержать НДФЛ и не позднее следующего дня перечислить его в бюджет.

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме (неважно, из кассы или через банк);
передачи доходов в натуральной форме – при получении таких доходов;
приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды);
прекращения заемного обязательства. Дата получения дохода при прекращении обязательства налогоплательщика перед компанией-кредитором зависит от того, являются ли заемщик и кредитор взаимозависимыми лицами.

Сроки уплаты НДФЛ

Для разных видов доходов установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет. Удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
с зарплаты при увольнении – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;
с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ);
любые другие доходы, включая доходы в натуральной форме, – не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов.

Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной, то он переносится на ближайший рабочий день. Например, если компания выдает зарплату 3-го числа месяца, то удержать налог надо 3-го числа. Если 4-го и 5-го числа месяца выходные, то перечислить НДФЛ нужно не позднее 6-го числа.

Пример. Уплата НДФЛ

С 18 по 24 января 2019 года сотрудник был в ежегодном отпуске, получил отпускные 16 января.

Отпускные выплачены в размере 10 000 руб. Оклад работника – 45 000 руб.

За январь сотрудник отработал 10 дней, за которые он также должен получить 30 000 руб. Работник не получает вычеты.

16 января, на дату выплаты отпускных, нужно исчислить и удержать НДФЛ в сумме 1300 руб. (10 000 руб. × 13%). Срок уплаты НДФЛ с отпускных – не позднее 31 января.

Исчисленный НДФЛ с зарплаты равен 3900 руб. (30 000 руб. × 13%).

Исчислить налог следует 31 января. Удержать – при выплате зарплаты за январь, а перечислить – не позднее следующего дня, если он не выпадает на выходной.

Возврат переплаты НДФЛ

Излишне удержанный с налогоплательщика налоговым агентом НДФЛ должен возвратить именно агент, а не налоговая инспекция. Для возврата переплаты НДФЛ в законодательстве установлены специальные нормы (ст. 231 НК РФ). Если налоговый агент допустил ошибку при исчислении и удержании НДФЛ, то для того, чтобы возвратить налогоплательщику излишне удержанные суммы налога, ему необходимо выполнить следующие действия:

письменно сообщить работнику о том, что из его доходов излишне удержан налог. Это нужно сделать в течение 10 рабочих дней со дня, когда обнаружено излишнее удержание НДФЛ;
получить от работника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ, где указаны реквизиты банковского счета для перечисления денег, поскольку возврат налога наличными не предусмотрен.

Подать такое заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога.

Возврат можно осуществить за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог. Но только если сумма предстоящих платежей по НДФЛ окажется больше, чем сумма, которую надо вернуть работнику.

Пример. Возврат излишне удержанного НДФЛ

Налоговый агент АО “Максимус” в январе 2019 года обнаружил, что излишне удержал с доходов работника Степанова НДФЛ в размере 20 000 руб. и сообщил ему об этом. Работник представил в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанной с его доходов суммы НДФЛ в размере 20 000 руб.

Эксперт “НА” Е.В. Чимидова

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.