Частичная занятость на вредных работах: как рассчитать допвзносы?

В случае если работник в течение месяца трудился как на вредных, так и на обычных работах, работодатель должен произвести расчет за месяц и выявить базу для начисления страховых взносов по дополнительным тарифам. ФНС России в письме от 20.12.2018 № БС-4-11/24802@ привела примеры расчетов взносов на ОПС по дополнительным тарифам при частичной занятости работника в течение месяца на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Дополнительные тарифы на ОПС

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу на обязательное пенсионное страхование. Это касается выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на вредных и опасных работах. Такие работники имеют право на досрочное назначение страховой пенсии. То есть к основному тарифу добавляется дополнительный, и суммарная ставка получается выше, чем для “обычных” сотрудников.

Виды работ, в отношении которых установлены дополнительные тарифы в пенсионный фонд, перечислены в части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ “О страховых пенсиях”. Тариф дополнительных страховых взносов для опасных работ установлен статьей 428 Налогового кодекса:

для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ “О страховых пенсиях”), применяется доптариф в размере 9 процентов;
на работах, перечисленных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ “О страховых пенсиях”, – в размере 6 процентов.

Условия труда по степени вредности и (или) опасности подразделяются на четыре класса – оптимальные, допустимые, вредные и опасные условия труда (ст. 14 Закона от 28.12.2013 № 426-ФЗ).

Отнесение рабочего места к “вредному” или “опасному” происходит по итогам его специальной оценки.

По результатам специальной оценки условий труда устанавливают следующие тарифы (п. 3 ст. 428 НК РФ) (см. таблицу).

Класс условий труда	Подкласс условий труда	Дополнительный тариф (%)
Опасный	4	8
Вредный	3.4	7
	3.3	6
	3.2	4
	3.1	2
Допустимый	2	0
Оптимальный	1	0

Напомним, спецоценка условий труда введена с 2014 года Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ “О специальной оценке условий труда”. С 1 января 2019 года спецоценка обязательна для всех. По общему правилу, нужно проводить спецоценку каждого рабочего места, включая офисные помещения, не реже чем один раз в пять лет (ч. 4 ст. 8 Закона № 426-ФЗ).

Если вредные и опасные производственные факторы не выявлены, рабочие места признаны оптимальными или допустимыми, компания должна сообщить об этом в свою трудовую инспекцию.

Для этого нужно заполнить декларацию соответствия условий труда государственным нормативным требованиям охраны труда. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минтруда России от 07.02.2014 № 80н. Ее нужно сдать в течение 30 рабочих дней с момента утверждения отчета о проведении спецоценки.

Имейте в виду, что за нарушение компанией установленного порядка проведения специальной оценки условий труда на рабочих местах или ее непроведение предусмотрено административное наказание (ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Как начислять взносы по доптарифам при частичной занятости

По мнению Минфина и ФНС России, исчислять страховые взносы по соответствующим доптарифам на ОПС нужно со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

Если же сотрудник, который числится на работе с особыми условиями труда, часть месяца находился в учебном отпуске или в отпуске за свой счет, следует считать, что сотрудник в течение месяца был полностью занят на работах с особыми условиями труда. Поэтому вся сумма выплат в его пользу, начисленных в этом месяце, облагается взносами на ОПС по дополнительным тарифам (письмо Минтруда России от 16.09.2015 № 17-3/ООГ-1275).

Аналогичные разъяснения дал Минфин России в письме от 09.06.2017 № 03-15-06/36267. Работник, занимающий должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, продолжает считаться занятым на вышеуказанных работах, даже когда находится:

на больничном;
в ежегодном оплачиваемом отпуске;
в учебном отпуске;
в отпуске по беременности и родам;
в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Соответственно, все выплаты за больничные и отпускные периоды подлежат обложению взносами по доптарифам.

ПРИМЕР. Расчет взносов по доптарифам при частичной занятости

Работник основного производства металлургического завода “Цветмет” А. Н. Иванов в течение месяца сначала отработал 8 дней на работах в допустимых условиях труда, после чего был переведен на работу с вредными условиями труда (подкласс 3.1) и отработал еще 10 дней.

За отработанный месяц А. Н. Иванову начислена зарплата 26 000 рублей. Кроме того, ему была выплачена премия в размере 10 000 рублей.

Таким образом, из общего заработка дополнительными взносами будет облагаться сумма:

(26 000 руб. + 10 000 руб.) : 18 дней × 8 дней = 16 000 руб.

Дополнительные взносы за выполнение “вредных” работ организация исчисляет по ставке 2%. Размер взносов на ОПС по дополнительному тарифу Иванова составит: 16 000 руб. × 2% = 320 руб.

Эксперт “НА” Е.В. Натырова