Безвозмездные услуги по доверительному управлению имуществом облагаются НДС
Минфин России разъяснил, что безвозмездные услуги по доверительному управлению имуществом облагаются НДС. В этом случае налоговую базу определяют исходя из рыночных цен с использованием методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
Суть договора доверительного имущества
В соответствии с договором доверительного управления имуществом доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические действия в интересах учредителя (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
Чтобы договор считался заключенным, в нем обязательно нужно определить (ст. 1016 ГК РФ):
- состав передаваемого имущества;
- наименование учредителя управления (или выгодоприобретателя);
- размер и форму вознаграждения управляющего.
Договор заключают на срок не более 5 лет (п. 2 ст. 1016 ГК РФ).
Передача недвижимого имущества в доверительное управление подлежит госрегистрации (ст. 4 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).
Свое имущество учредитель управления передает по акту приема-передачи. Для денежных расчетов, связанных с доверительным управлением, управляющий открывает отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).
Отчет управляющего
В установленные договором сроки управляющий должен отчитываться учредителю (выгодоприобретателю) о своей деятельности (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).
Отчет управляющего, помимо обязательных реквизитов, установленных законом о бухгалтерском учете, должен содержать информацию:
- о совершенных сделках;
- о сумме полученных доходов за отчетный период;
- о сумме расходов, связанных с управлением имуществом;
- об изменениях в составе имущества (например, о его утрате или повреждении);
- о размере вознаграждения.
Отчет управляющего служит первичным документом для учета у всех сторон договора.
НДС по услугам управляющего
Услуги доверительного управляющего облагаются НДС по общей налоговой ставке 20%.
Дата реализации услуг определяется на основании отчета о деятельности доверительного управляющего. Не позднее пяти дней после передачи отчета управляющий выставляет учредителю управления счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.
Если доверительный управляющий выполняет свои обязанности безвозмездно, то такое положение также должно быть указано в договоре.
Но НДС с суммы вознаграждения исчисляется и в том случае, если в договоре не предусмотрена его выплата.
Дело в том, что оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок формирования налоговой базы по таким операциям предусмотрен пунктом 2 статьи 154 НК РФ.
А эта норма предусматривает, что налоговой базой является стоимость услуг, исчисленная с учетом статьи 105.3 НК РФ. Эта статья регулирует цену сделки между взаимозависимыми лицами.
Рыночная цена
И сама статья 105.3 НК РФ предусматривает, что ее положения должны учитываться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам.
Суть в том, чтобы любые доходы, которые фирма могла бы получить, но не получила из-за занижения цены сделки, учитывались в составе ее доходов для целей налогообложения.
Нормы пункта 1 статьи 105.3 НК РФ предусматривают применение в сделках между взаимозависимыми лицами общепринятого принципа “вытянутой руки”.
Его смысл в том, что рыночной признается цена, которая может быть получена в сделках, если стороны в них не являются взаимозависимыми.
Но сравнивать можно не любые, а только сопоставимые сделки, то есть совершаемые в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях.
О сопоставимости сделок можно судить, сравнивая, например:
- предмет сделки;
- функции, выполняемые сторонами сделки;
- условия, которые влияют на цену;
- условия сделки (объем работ или услуг, сроки исполнения обязательств, условия платежей, курсы валют и их изменения и др.).
Пример. Пересчет налога
на прибыль и НДС
Цена по сделке с взаимозависимой компанией установлена в размере 100 млн руб.
Проверяющие установили, что по точно такой же сделке на аналогичных условиях, но с независимым предпринимателем цена составила 150 млн руб.
Это единственная сопоставимая сделка.
В случае проверки продавцу пересчитают налог на прибыль и НДС исходя из цены 150 млн руб.
В случаях, когда применяется статья 105.3 НК РФ, для определения фактической цены сделки возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
На это и указывает Минфин России в комментируемом письме.
Операции по договору доверительного управления имуществом
По договору доверительного управления одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительное управление на определенный срок.
Доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя управления за установленное вознаграждение.
Право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается у учредителя управления. Оно учитывается на отдельном балансе, который ведет доверительный управляющий.
Если имущество, переданное в доверительное управление, использовалось в предпринимательской деятельности, доходы от продажи такого имущества не освобождаются от налога на доходы физических лиц. Смотрите письмо Минфина России от 26.03.2019 № 03-04-07/20169.
Для расчетов по такому договору к счету 79 откройте субсчет 79-3 “Расчеты по договору доверительного управления имуществом”.
Этот субсчет используют как учредитель управления, так и доверительный управляющий.
Вкратце о методах
НК РФ установлены пять методов для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Они позволяют достоверно определить рыночную цену, которая сложилась бы при отсутствии взаимозависимости между сторонами. Укажем эти методы в порядке приоритета использования.
- Метод сопоставимых рыночных цен.
- Метод цены последующей реализации.
- Затратный метод.
- Метод сопоставимой рентабельности.
- Метод распределения прибыли.
А теперь вкратце рассмотрим суть этих методов.
Метод сопоставимых рыночных цен применяют, если есть достаточная информация как минимум об одной сопоставимой сделке, предметом которой являются идентичные (или однородные) товары, работы или услуги. Этот метод приоритетный. Суть его в определении интервала цен. Когда интервал цен определен, нужно посмотреть, попадает ли в него цена проверяемой сделки. Если попадает, то цена этой сделки соответствует рыночной.
Метод цены последующей реализации применяют, когда одно взаимозависимое лицо купило товар у другого взаимозависимого лица, а затем без переработки продало независимому лицу.
Затратный метод применяют, когда предметом сделки является выполнение работ (оказание услуг), при котором используются нематериальные активы, существенно влияющие на рентабельность затрат. Этот метод подходит при оказании услуг по управлению денежными средствами, в том числе для операций на рынке ценных бумаг и валютном рынке.
Суть этих двух методов заключается в том, чтобы определить интервал валовой рентабельности по нескольким сопоставимым сделкам и проверить, попадает ли рентабельность контролируемой сделки в данный интервал. Если попадает, то цена этой сделки соответствует рыночной.
Метод сопоставимой рентабельности применяют, когда недостаточно информации для использования предыдущих методов. Суть его в том, чтобы найти рыночный интервал по одному из видов операционной рентабельности и проверить, попадает ли рентабельность контролируемой сделки в данный интервал.
Этот метод применяют в отношении одного из следующих видов рентабельности: продаж; затрат; коммерческих и управленческих расходов; активов.
Если рентабельность проверяемой сделки попадает в интервал, то цена этой сделки соответствует рыночной.
И, наконец, при методе распределения прибыли смотрят, как распределяется прибыль или убыток между участниками сопоставимой сделки.
Если прибыль проверяемого налогоплательщика больше или равна прибыли участника сопоставимой сделки (а убыток меньше или равен), то это значение прибыли или убытка применяют для начисления налогов. Если меньше, то налоги рассчитывают исходя из прибыли участника сопоставимой сделки.
Эксперт “НА” А.Е. Борисов
|
Электронная версия журнала Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.
|
