6-НДФЛ: начало и окончание операции приходятся на разные отчетные периоды

6-НДФЛ: начало и окончание операции приходятся на разные отчетные периоды

ФНС России разъяснила нюансы заполнения расчета 6-НДФЛ, если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом. Форма расчета 6-НДФЛ и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Расчет 6-НДФЛ составляют нарастающим итогом за I квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год.

О дате фактического получения дохода

Дата фактического получения дохода – это дата, на которую доход подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида дохода.

В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, предельные сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

В этом разделе нужно отразить:

  • по строке 100 – дату фактического получения доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 110 – дату удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130;
  • по строке 120 – дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;
  • по строке 130 – обобщенную сумму фактически полученных доходов (без вычета НДФЛ) в указанную в строке 100 дату. В эту сумму входит и выплаченный в середине месяца аванс;
  • по строке 140 – обобщенную сумму удержанного НДФЛ в указанную в строке 110 дату.

Заметим, что в форму 6-НДФЛ информация из платежных поручений не поступает. В строке 140 расчета указывается сумма удержанного налога, и неважно, какая сумма потом перечислена в бюджет.

Дата фактического получения дохода определяется (ст. 223 НК РФ):

  • как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме;
  • как последний рабочий день, за который начислен доход при увольнении до окончания месяца;
  • как день передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
  • как день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;
  • как день зачета встречных однородных требований;
  • как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику;
  • как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;
  • как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

Так, при каждой выплате доходов у агента возникает обязанность исчислить, удержать НДФЛ и на следующий день перечислить его в бюджет.

Удерживать НДФЛ нужно в день фактического получения дохода.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход, независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день.

Удержать исчисленный НДФЛ с дохода в виде зарплаты следует при ее фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить налог с зарплаты в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Сроки уплаты НДФЛ

Удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
  • с зарплаты при увольнении – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;
  • с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • с любых других доходов, включая доходы в натуральной форме, – не позднее дня, следующего за днем выплаты любых других доходов.

Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной, то он переносится на ближайший рабочий день.

Когда начало и окончание операции приходятся на разные отчетные периоды

Форма 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

В случае если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том отчетном периоде, в котором завершена.

Например, заработная плата за сентябрь 2018 года фактически выплачена 12 октября 2018 года.

С учетом предоставленных работникам налоговых вычетов в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2018 год:

  • по строке 100 указывается 30.09.2018;
  • по строке 110 – 12.10.2018;
  • по строке 120 – 15.10.2018;
  • по строке 130 – 90 000;
  • по строке 140 – 6 500;

В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года эту операцию нужно указать только в разделе 1.

Таким образом, действует общее правило: если налоговый агент производит операцию в одном периоде, а завершает ее в другом, то в расчете 6-НДФЛ операция отражается в том периоде, в котором она завершена.

Е.В. Натырова, Эксперт “НА”

Добавить комментарий

Войти с помощью: 

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Яндекс.Метрика